企业内部控制论文（实用20篇）

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企业文化与内部控制关系研究论文

企业内部控制论文集合【】

改革开放的深入发展和经济的全球化，在一定程度上刺激了国内经济的发展。但是在很大程度上也加剧了房地产行业市场的竞争，资金俨然成为房地产企业赖以生存的唯一依靠。然而，对绝大多数房地产企业而言，他们的资金主要来源于银行贷款。面对日趋激烈的市场竞争环境，一旦房地产企业银行贷款受阻或是投资资金得不到回收，而造成企业资金链断裂，这会严重影响企业的正常运转，甚至可能造成企业的破产。因此，确保企业拥有足够的流动资金并合理的管理资金是抵抗风险，保持企业竞争力的有效途径。

（二）工程项目管理方面问题。

1、违法分包。

对于房地产行业，违法分包的现象在实际工程建设过程中是十分普遍的。违法分包就是总承包单位将建设工程分包给不具备相应资质条件的施工单位，或者是未经建设单位同意，承包单位将其承包的建设工程部分交由其它单位来完成。然而，一旦出现违法分包的现象，那么工程项目的质量，建设周期，施工人员的安全问题就可能得不到相应的保证，给企业也会带来不必要的损失，影响了企业的发展。因此，房地产企业在招标的过程中，一定要严格按照相关法律的规定流程，仔细审查投标单位的资质，以及综合考虑投标单位在行业内的成就和名誉，来选择承包单位。同时，还要派遣企业内部专业人员入住工程施工现场，做到实时的监督、管理的工作，杜绝违法分包等不良现象的发生。

2、预结算管理不完善。

工程项目管理过程中或多或少都存在预结算管理不完善的问题。预结算的方式都是一对一的，由于没有稳定的工作地点，根本无法完全公平公正的对所有施工人员进行绩效评比。所以常常造成部分施工人员消极怠工，从而影响了工程施工进度。

3、缺乏风险意识。

很多企业的破产，并不是因为企业本身实力存在问题，而是由于企业高层人员缺乏风险意识，没有正确把握市场环境变化的动向，及时调整企业的发展目标和工作重点。并且在应对风险时也没有有效的措施，从而造成企业的倒闭。因此，加强风险意识是十分重要的。

二、加强房地产企业会计内控的策略。

（一）调整风险预期，提高风险意识，建立风险评估制度。

面对日趋激烈的市场竞争环境和潜在的风险，房地产企业想要得以生存和发展，就必须增强企业的风险意识。一方面，房地产企业可以建立一个完善的财务风险预警体系，时刻监测企业在发展过程中资金的流动情况，增强企业的预测财务风险的、发现财务风险和解决财务风险的能力，以便企业员工能够及时发现问题，并迅速解决问题，避免因为疏忽大意或是错误而带来的财务风险；另一方面，企业还要加强企业员工自身的风险意识，使得企业员工在实际的工作中都能够细致入微，严谨认真，做到防范于未来，这对于加强企业的财务风险预警的能力也是十分重要的。

一套完善的内部会计控制制度体系是保障企业能够正常运转的重要前提。为了企业的生存和发展，企业必须要根据企业自身的特点，以及市场环境的变化和国家宏观政策的调整，不断的完善企业内部会计控制制度体系，加强体系对于企业内部员工日常工作的监督和鼓励作用，以便于该体系能够更好的适应企业的发展需求和日趋激烈的市场竞争环境。

（三）建设良好的控制环境。

1、提高企业内部人员的工程施工方面的专业素质和自身的道德修养企业的高层把握着企业的发展方向，高层的专业素质和道德修养直接关乎企业未来的生存和发展。专业素质有助于高层在实际的工程项目中更好的参与、指导和管理工作。道德修养有助于提高自身的自制力，杜绝行贿和受贿的行为，做到遵纪守法，这对于企业的发展也是至关重要的。

2、建立独立的内审部门。

除了建立完善的内部会计控制体系外，企业还有必要建立独立的内审部门，这样可以有效的避免内部会计控制体系的不完善之处所带来的问题。通过不定期的随机抽查，对企业员工的工作也是起到一个督促和监督的作用，也有利于提高员工的工作效率，利于企业的发展。

（四）建立有房产行业特性的内部会计控制动态管理指标体系。

预算管理方面的工作的是房地产行业的特性，它直接关乎企业利润，但是，绝大多数的房地产企业并不重视预算管理方面的工作。其造成的结果就是，在实际的运作过程中，大量的数据和所期望的目标与实际的市场环境不符。另一方面，少量的房地产开发企业并没有建立完善的指标制度，对于会计预算管理方面的工作中的成本预算，收益和支出的核算等没有一个明确的认识。因此，建立一个具有房地产行业特性的内部会计控制动态管理指标体系，这样才能更好地适应竞争激烈的市场环境，更加有利于企业未来的发展。

三、结束语。

随着市场机制的不断完善，房地产原有的内部会计制度已经不能够满足时代发展的需求。目前资金管理问题、工程项目管理问题是房地产企业内部会计控制存在的主要问题。房地产企业需要结合自身的实际情况，然后采取相应的措施，才能够使得企业内部会计控制不断的完善，以符合时代发展的需求。

企业内部控制论文

本文将从企业内部会计控制的基本概念出发，阐述了建筑施工企业内部会计控制存在的问题，并就如何完善进行了系统的分析，旨在提升建筑施工企业内部会计控制的水平。

企业内部会计控制是通过财务会计手段和财务会计相关的手段来对企业内部会计进行会计进行控制的系统。内部会计控制的内容主要包括以下几个方面：实物资产、货币资产、筹集资金、工程项目、销售、采购等方面的会计控制。内部会计控制的主要方法有：控制会计记录、控制授权、控制内部审计、控制资产接触等。建筑施工企业在会计内部控制上有其自身的特点，分析如下：施工企业内部会计的建立和完善有利于规范企业会计行为，保证了会计信息的真实、完整，可以及时的发现财务工作中存在的问题，防止舞弊行为的发生，可以有效的防止施工企业在工程施工、成本核算、物资采购、工程结算等方面可能存在的风险，提升企业自身的竞争能力。同时建筑施工企业完善的内部会计控制制度，有助于施工企业内部会计控制体系更好的形成，提高施工企业的工作效率。施工企业在实施内部会计控制时要遵循一定的原则：(1)成本效益原则；(2)相互牵制原则；(3)重点突出，主次分清原则；（4）整体结构原则。

企业内部会计控制制度执行的重要保证是领导对其的重视程度，然而从目前我国施工企业内部会计控制的现状来看，长期以来我国建筑施工企业大多数都把精力放在建筑方面，缺乏对企业内部会计控制的重要程度，缺乏较强的内部会计控制意识。

（二）会计制度不完善，管理混乱。

由于建筑施工企业对内部会计控制缺乏一定的重视，导致了内部会计控制制度也不够健全，没有严格的会计制度的约束，建筑施工企业内部会计控制只能是流于形式，并不能落到实处。在内部会计控制的管理上，大多数建筑施工企业忽视了事前、事中的控制，比较侧重事后的管理，这就造成了内部会计控制很难适应经济环境的变化，内部会计控制的作用很难得到发挥。

（三）缺乏执行力，监督失效。

大部分的建筑施工企业的内部会计控制体系还不够完善，在工程预算、质量管理和投招标等环节方面还缺乏一定的经验。

（四）会计人员素质偏低，财务分析能力差。

相对于其他行业来说，建筑施工企业的发展是比较迅速的，涉及到的领域也将越来越广，对财务人员的素质要求也就越来越高，需要财务人员既具备高水平的专业知识，更要做好施工企业的财务分析。但就目前建筑施工企业财务人员的现状来看，大多数财务人员已经跟不上施工企业的发展速度，许多财务人员不能及时的掌握有关施工方面的专业知识，不能对先进的机器设备有所了解，这就导致了财务人员整体素质的下降，严重影响了企业内部会计控制的执行，也不利于建筑施工企业的预算与核算工作的进行。

（五）缺乏考核，财务信息失真。

施工企业虽然采用了内部会计控制模式，但在实施控制的过程中没有建立相应的考核制度，导致了内部会计控制的效率很低。施工企业内部会计控制的考核缺乏一定的客观性的原则，很少的会计人员会对施工企业的会计行为进行控制，甚至为了某种目的擅自更改账务，这就导致了会计信息越来越失真。施工企业在核算工程材料方面大多数采用“以领代耗”的方法，这样就导致了少数结余的材料不能及时的办理退库，这样就造成了项目成本核算不真实，财务信息也就不够真实。

从上述可以看出建筑施工企业对内部会计控制工作并不是很重视，内部会计控制意识的缺乏是造成施工企业内部会计控制工作局限性的重要原因之一。施工企业要认识到内部会计控制的作用，提高内部会计控制意识，理顺企业内部管理层之间的关系，更好的发挥管理层和执行层的制约作用，这样可以降低权利过于集中带来的财务风险。

（二）完善内部控制会计制度，改善内部会计制度环境。

完善的内部会计控制制度，有助于提高施工企业内部会计控制的工作效率，施工企业的内部会计控制工作就可以有章可循。施工企业要按照国家会计制度的相关规定，根据施工企业的实际情况，完善内部会计制度，并根据制度开展内部会计控制工作，保证会计信息的真实完整性。同时也要运用相关的法律手段对内部会计控制制度进行约束，使内部会计控制制度得到有效的落实，使其在合理合法的环境下顺利进行。

（三）做好预算工作，增强风险意识。

建筑企业预算工作对企业会计控制有着很大的影响，对工程后期的造价也有着一定的影响。因此，施工企业要做好预算管理工作，为施工项目创造更好的条件。建筑施工企业做好预算工作要做好两方面工作：一方面是包括财务预算和种种预算在内的公司预算;另一方面是影响到企业盈利、顺利进行的项目工程预算。同时，施工企业的管理者也要居安思危，提升市场风险意识，根据可能出现的市场风险对会计信息进行管理，提高会计信息的安全性。

（四）提高建筑施工企业财务人员的综合素质。

建筑施工企业财务人员素质的高低对企业内部会计控制的执行有着重要的作用，因此，完善建筑施工企业内部会计控制必须提升财务人员的综合素质。其中具体的可以做到以下几点：（1）要对企业内部的会计人员的思想进行教育，以及对理论知识和技能进行培训，以提升会计人员的思想和专业素质。（2）建筑施工企业要加大对在岗财务管理人员的培养，给他们提供一个发展自己的舞台，使会计管理人员严格的按照施工企业的各项制度工作。（3）鼓励财务人员参加专业等级职称考试，以提升财务人员的专业技能。

（五）完善审计制度，提高审计的监督能力。

完善的内部审计制度能够进一步推动企业内部会计控制，通过审计来降低企业存在的财务风险。施工企业要设立审计部门，以促进会计监督工作的顺利进行，审计部门的工作重点要放在集权和分权的关系处理上。综上所述，目前，完善内部会计控制对于建筑施工企业来说是首要任务，建筑施工企业应当从实际出发，对内部会计控制中的问题有正确的认识，并及时的采取相应的措施来解决问题，这既有利于保证会计信息的真实性，又有利于提高建筑施工企业的财务管理水平，实现建筑施工企业的可持续发展。

[1]杨亚阁，轩慧聪.建筑施工企业在工程施工阶段的成本控制[a].土木建筑学术文库(第15卷)[c]，20xx年.

[2]孙志宏.建筑施工企业内部会计控制的现状分析及有效措施[j].经营管理者，20xx年15期.

[3]徐贵兰.浅谈建筑企业的内部会计控制[j].现代经济信息，20xx年13期.

企业内部控制论文【】

随着市场竞争日趋激烈，企业一般来说面临着两个基本问题：一是如何适应外部环境的变化；二是如何协调内部资源的有效利用。由于企业对外部环境的适应是建立在内部协调性的基础上，因此，加强内部控制是企业最基础的工作，同时，也是企业能够生存和发展的保证。企业的内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。在现代企业制度下，尽管控制目标呈多元化发展趋势，但会计控制在内部控制体系中仍是处于核心地位，把企业的财务监控目标作为切入点，建立完善的企业效益监控体系。

会计理论界和实务界围绕单位内部会计控制的争论很多，对内部会计控制到底是什么也有种种议论。有的人认为内部会计控制就是内部控制或内部会计监督；有的人则认为内部会计控制就是单位内部制订出来的一些与财务会计有关的文件、制度；还有人认为内部会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制、内部责任控制等等。本文认为：首先，内部会计控制不等于内部控制。内部会计控制贯穿于内部控制的全过程，但毕竟无法代替内部控制的全部。内部控制的范围包括内部会计控制和内部管理控制。内部会计控制只是内部控制的重要组成部分，这在西方控制理论中早已成为不争的事实。其次，内部会计控制也不完全等同于内部会计监督。前者包括控制政策、标准或程序的建立、施行、信息收集、考核、分析、奖惩和矫正，以及控制环境的营造和保护等；后者主要是对既有政策、标准、程序执行过程的监控和信息反馈。显然内部会计控制包容内部会计监督，内部会计监督是内部会计控制的一个部分。再次，内部会计控制实际上是在一定控制环境中，由内部控制人（不仅仅局限于财会人员）依据一定的理念和一定的程序对单位的重要经济活动和重要环节进行监管的过程。其含义十分丰富：第一，它具有一定的目的性，即为实现某些特定的目标――保护财产，检查会计数据的正确、可靠，提高效率，贯彻既定的管理方针等而实施；第二，它是一个“动态的过程”。即它随单位内、外部环境的变化而不断完善，是一个不断发现问题、解决问题，发现新的问题，解决新的问题的循环往复过程；第三，它不是“死”的文件、制度和规定，也不是某个事件（如成本控制、资产安全性控制等）或某种状况，而是交织和融合于单位多项经济活动中的一连串行动；第四，它是一个充分体现人及人所具有的精神层面的事物，如管理风格、管理哲学、管理意识、企业文化、道德素养和价值观念等的控制过程。因此，正确理解把握上述含义，对于建立内部会计控制制度，搞好内部控制工作是十分有益的。

（一）管理当局认识不足，有章不循和无章可循的现象较为突出。

目前我国理论界和实务界对内部会计控制的理解不一，一部分对建立企业会计控制制度重视不够，内部会计控制制度残缺不全。有些企业对内部会计控制还存在很多误解，认为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和规章制度；有的认为企业内部会计控制就是内部成本控制、内部监督等；甚至有些企业还未意识到内部会计控制的重要性。更为严重的是有章不循、执法不严，在经济业务的具体处理过程中，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，已建立的内部会计控制制度成了“写在纸上，贴在墙上”的一种形式，使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性。

（二）内部会计控制制度缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效。

我国有些企业虽然也建立了相关的内部会计控制制度，但从总体上来看，仍缺乏科学性与合理性。一是内部会计控制制度组织不健全，把执行业务规章制度完全等同于加强内部会计控制制度。二是偏重事后控制。目前我国企业的内部会计控制从总体上来看，基本上属于以补救为主的事后控制。通常是待违规违纪行为发生后才设法堵塞或予以惩处，导致内控成本较高、收效甚微，使内部会计控制失去效力。三是重钱财等有形资源的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制，有些企业甚至仍存在重钱轻物的现象，致使损失相当严重。

（三）内部会计控制制度的执行与监督、检查不力，考核、奖惩力度不够。

内部会计控制制度的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全、以点代面，缺乏完整性和全面性；有的企业虽然也没有一些奖惩制度，但制度的设计缺乏科学性与合理性，并且没有完全制度化；执行的好坏也缺乏一个奖惩有度的奖惩制度。加之无相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性和警觉性。

另外企业内部会计控制的监督体系不健全。多数股份公司的治理结构不合理，“内部人控制”现象严重，监事会形同虚设；各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，导致各职能部门自成体系、各自为政；多数企业的内部审计工作得不到重视，已建立的内部审计机构也未能发挥应有的作用；有些企业甚至尚未建立内部审计制度。

（四）会计监督不力，财务控制存在漏洞。

（一）对内部会计控制的重要性认识不足。

我国内部会计控制方面的法规建设刚刚启动，还未完成一系列切实可行、高效有力的规范配套体系，许多企业领导只重视生产经营，忽略管理，甚至认为内部会计控制是多余的羁绊，热衷个人权力威信，任意逾越制度约束，企业的重大决策、举措都由企业主要领导人说了算的现象比比皆是。

（1）成本限制。在设计、执行内部会计控制时，管理当局必然要考虑有适当的成本投入，所以制度本身不可能完美无缺。

（2）人为错误。即使是设计完善的内部会计控制，也可能是因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效。如对方发票总金额计算错误未被发现，发货视为索要提货单、签发支票时未审查支付用途等等。

（3）串通舞弊。内部会计控制可能因有关人员相互串通而失效。如执行不相容职务的会计和出纳相互勾结，采购人员与供货单位串通，使内部会计控制丧失防止发现错误与舞弊的能力。

（4）管理越权。内部会计控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效。例如：高级管理人员可能置内部会计规章于不顾，凌驾于内部会计控制之上。

（5）制度不适。内部会计控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。当经营环境或业务性质发生重大变化后，旧的制度不再适用，而新的制度尚未建立，这时内部会计控制被削弱或失效。

（三）会计控制与会计监督关系模糊。

长时间来，会计监督职能也被称作是控制职能，还有认为只有控制没有监督。控制常是事后补救为主的控制，而无事前、事中的相关控制；审计也是事后突击审计，而缺乏常规审计与定期或不定期相结合的审计。由此形成了会计监督与会计控制等同的理解。实际工作中往往造成只有监督而没有控制，或只有控制而没有监督的状况。事实上削弱了会计监督与会计控制以及二者的统一和制约关系，影响了会计监督职能的全面发挥，也影响了内部会计控制制度的规范和完善。

（四）内部会计控制的执行与监督流于形式。

有的单位制定了一系列的内部会计控制制度，但其执行、监督检查流于形式，甚至内部会计监督制度本身不符合要求。有些单位记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员没有很好的分离制约，存在出纳兼复核、采购兼保管等现象；重大对外投资、资产处置、资金处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行没有很好的分离制约，存在“重大”无标准、“决策”无民主的现象；财产清查的范围、期限和组织程序不明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序不明确。该设置内审机构的不设，该配置专职或兼职内审人员的不配置，有的企业虽也有一些奖惩制度，但制度的设计缺乏科学性和合理性，并没有制度化；执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的制度。

（五）对会计人员缺乏培养和教育。

我国受计划经济影响较深，对会计人员管理体制和人才素质培养教育方面还不很重视。在管理方式上，由政府和企业双重管理，用人政策未完全实行公开、公平、公正的竞选、招聘、考核制度；在管理对象上，片面强调对行政机关、国有企业、事业单位的会计人员管理；在人才培养方面也未严格执行财政部规定的会计人员继续教育制度，对职业道德教育不够重视、规范，会计人员选拔任用机制不健全。

在内部会计控制中，控制环境是最基本的构成要素，而人又是控制环境中的重要因素。内部控制是由人制定的，也是靠人去执行和完善的。人既是内部会计控制的主体，也是内部会计控制的客体。因此，企业应该加强对人力资源的管理与控制。一是要严把用人关，对重要岗位人员的配备和管理人员的选用，应全面考察其德、能、才、绩等综合素质；二是要多层次、多方位加强岗位和在职员工的培训，切实提高员工的政治和业务素质，使其遵纪守法，精通业务；三是要加强职业道德教育，使员工自觉遵守和执行各项内部控制制度，形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的内部会计控制制约机制；四是对有些重要岗位实行定期或不定期的轮换制度，以便互相牵制、相互监督。

（二）建立健全有效的企业内部会计控制体系。

企业应该以《会计法》和《内部会计控制规范》等法律法规为指导，以会计制度为依据，结合本行业或部门的内部会计控制规定，建立健全适合本企业业务特点和管理要求的内部会计控制体系。企业内部会计控制体系，大致包括内部会计控制制度、内部制约机制和控制程序三个方面。建立健全企业内部会计控制制度，是做好内部会计控制的前提，是确保会计信息真实、完整的措施，是确保会计信息系统发挥作用的关键。因此，企业要根据会计法律法规规定和企业实际情况，建立健全一整套比较严格的内部会计控制制度。通过建立健全内部会计控制制度，明确企业的业务规程、要求和职责，做到按章办事，减少人为因素的影响，提高会计工作效率和质量，防范经营风险的发生。在构建企业内部会计控制体系的过程中，要充分考虑内部会计控制的制约机制。一是要设置科学合理的内部组织机构，明确职责范围，建立内部牵制制度。二是要实行权责明确、管理科学、激励和约束相结合的内部管理制约制度。三是要严格考核与奖惩机制。根据企业情况，建立考核内容及评价科学合理的考核与奖惩机制，对执行内部会计控制制度较好的，应给予必要的精神奖励和物质奖励，对于违规违章甚至造成重大损失的应给予相应行政处分和经济处罚，并与职务升迁挂钩，以达到有效控制、制约的目的。

对于公司来说，公司治理结构是核心，是联系内部以及外部各利害关系人的正式和非正式的制度安排。现代公司根据权力机构、决策机构、经营机构、监督机构相互分离、相互制衡的原则，形成了由股东大会、董事会、经理阶层和监事会组成的公司治理结构，其基本目的是弥补各利害关系人在信息不对称性、契约的不完全性和责任上的不对等性，以便使各利害关系人在权力、责任和利益上相互制衡，实现企业效率和公平的合理统一。在设计内部会计控制制度的过程中：一是要设置科学合理的组织结构，明确职责范围。组织机构的设计不仅受企业的业务性质、经营规模等的制约，而且还与各企业管理当局的思想作风、行为习惯和管理理念有关。现代企业应按照《公司法》的要求，明确股东大会、董事会、经理层和监事会之间权责明确、协调运转、有效制衡、适合于其发展要求的内部治理结构。二是实行权责明确、管理科学、激励和约束相结合的内部管理制度，调节所有者、经营者和员工之间的关系，并根据经理层的经营管理绩效，建立一套行之有效的激励机制，只有建立起合理的激励与约束机制，使经理人员既享有充分的经营管理权，又能使其尽职尽责地履行对委托人的义务，才能实现企业经济利益的最大化。三是要严格考核与奖惩制度。企业员工业绩考核评价体系的设计要科学合理，不同的部门与岗位，其考核的内容及评价的侧重点应有所不同。一般要按照经理层、管理人员和普通员工分别设计。尤其是对经理层考核评价指标的设计，应兼顾财务指标与非财务指标。对于执行内部会计控制制度较好的，应给予必要的精神鼓励和物质奖励；对于违章甚至造成重大损失的，应给予相应的行政处分和经济处罚，并与职务升迁挂钩，以达到有效控制的目的。

（五）建立有效的激励机制。

为了保证企业内部会计控制制度能有效地发挥作用并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，审查企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩、出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，要给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

（六）加强对内部会计控制行为主体的控制。

企业内部会计控制失效，经营风险、会计风险产生，其行为主体全是人（这里所指的人是指一个企业从领导到有关业务经办人员）。只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把内部会计控制工作搞好。具体地讲，除领导应以身作则起表率作用外，还应做好以下几点工作：第一，要及时掌握企业内部会计人员的思想行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机。企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，以便采取措施加以防范和控制。第二，对会计人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员进行法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员的自我约束能力，使之自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，奉公守法、廉洁自律；要加强对会计人员的继续教育，特别要重视对那些业务能力差的会计人员进行基础业务知识培训，提高其工作能力，减少会计业务处理的技术性错误。

参考文献：

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企业内部控制论文

为了保障企业能够正常运行，就要加强对内部会计的管理和监督，做好万无一失，下面就针对企业内部会计控制的措施展开论述。

要不断完善企业销售标准，具体包括法律标准和专业标准，法律标准是能够保证企业销售符合相关的法律标准；专业标准能够保证企业收入的标准。另外，正式的销售合同不能作为销售实现的依据，因为这只是销售合约，房屋没有经过最后的验收，同时也不符合相关的会计准则。为了保证企业会计工作的顺利进行，要不断完善内部会计控制制度，尤其要加强对管理的薄弱环节的重视，不断明确管理制度，保证责任到人，重点加强对企业内部的控制方法、技术以及手段等，做好内部会计的控制，对于不适合岗位的工作人员要进行必要的调整，形成有效的制衡机制，对于重大的资金处理、调度等决策时，要对财产的范围、期限进行彻底的清查，严格审计程序。同时，为了提高企业会计工作效率，要科学合理进行内部会计的机构设计和权限的划分等。同时，企业要加强对管理的薄弱环节的重视，不断明确管理制度，保证责任到人，重点加强对企业内部的控制方法、技术以及手段等，对于不适合岗位的工作人员要进行必要的调整，同时加强单位内部的监督与制约，形成有效的制衡机制，对于重大的资金处理、调度等决策时，要对财产的范围、期限进行彻底的清查，完善审计程序。

在实际过程中，要做好财务全面控制，具体包括对财务的业务、资产、资金等方面的总体收支进行合理规划，做好财务的预算管理，制定有效的控制措施和方法。第一，要制定合理的预算和编制方法，引入绩效预算模式，对于企业的预算要进行严格的控制和管理，把项目进行细化和具体化，然后进行详细的预算，同时要明确企业财务支出的标准。另外，为了节省资金，要采用定额支出制度，因此，企业要一切从实际出发，对企业的发展和财务状况进行合理分配。第二，在财务预算过程中，要严格按照制度和规定，不能随心所欲的进行财务预算。因此，企业预算人员要加强财务法律意识，避免出现营私舞弊的现象，对于整个资金的流动、拨付、使用的全过程进行动态的监督和管理。其中业务流程是进行内部会计控制的关键环节和步骤，要保证控制的合理性、有效性以及科学性。同时企业要严格按照相关规定进行审批，有效发挥审计和监督作用，完善整个会计处理程序。

企业要不断完善和健全财务核算和管理制度，要把会计管理工作当作重点任务来抓，开发创新思路，不断提高资金的使用效率。各级财务管理人员要根据实际情况，要合理判断单位的设计支出，注意开源节流，做到不超支。企业必须建立相关的管理制约机制，加强管理和控制，对每项资金的支出要进行认真审核，在确定真实合法有效后，才能进行相应的支出。要不断完善财务预结算管理制度、内部审查监督制度、报账员培训制度和相应的业绩考核奖惩制度等，可以保证企业相关的政策措施能够很好的落实。另外，在企业发展过程中，专门的借款与项目成本之间存在很大的关系，因此要科学合理的划分间接费用的范畴，在进行借款费用核算过程中要遵循配比原则，在成本累计在完全没有超出预售款和没有完工的项目都属于借款费用成本的范围。

综上所述，企业在发展过程中，要根据自身经营的特点，制定合理的发展规划，加强对内部会计的控制，建立完善内部会计控制制度，保证企业获得更多的经济效益和利润，提升企业的竞争力和综合实力，促进企业良性发展。

企业内部控制研究论文

中国的经济正处于高速发展的阶段，企业在生存发展的过程中，必定会面临各种各样的风险，如决策管理风险、政策法规风险、制度缺失风险、市场风险、信用风险、操作风险等，从我国中小企业内部控制的实践来看，因内部控制失效而导致的企业危机时有发生。然而，在风险面前，企业并不是无能为力的，可以通过建立内部控制体系来防范和化解风险，从传统的复核、牵制等财务管理手段发展到以企业经营活动为中心的企业全面风险管理。

企业内部控制体系是为合理保证企业经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统，通过全方位建立过程控制系统、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。内部控制是中小企业各项管理工作的基础，是企业提高经营管理效率、提高抗风险力和市场竞争力，持续健康发展的重要保证。分析中小企业内控体系存在的问题对中小企业实现可持续发展有着十分重要的意义。

内部控制是企业管理的灵魂，没有有效的内部控制，企业的管理和发展就无从谈起，当前，中小企业内部控制不能有效执行的现象比较普遍，突出存在以下问题：

(一)组织架构不合理。

中小企业受规模条件限制，组织简单，人员配置上，往往一人身兼数职，分工不明确。另外，部门及岗位设置缺乏有效的牵制性，不能做到不相容职务分离，造成工作秩序混乱，权责不清，部门间缺少有效的协调和牵制，管理脱节，影响企业的正常运行。

现阶段，大多数中小企业的管理层过于重视企业的业绩和利润，风险意识淡薄，对内部控制重要性的认识还不到位，内控意识不强，在做决策时带有很强的主观臆断和盲目性，认为个人对生产经营状况的直接观察和判断已足够，不需要建立内部控制，造成了企业重发展、轻控制的局面，而这往往使得企业缺乏风险应对及控制机制，管理出现漏洞，企业站在风口浪尖，一旦出现重大风险就容易陷入困境。

目前，大多数的中小企业都制定了一系列的管理制度，但是总体上仍缺乏科学性与系统性，内部控制制度过于片面、零散，没有建立起一套适合企业自身的、行之有效的体系;另外，大多数中小企业通常侧重事中和事后控制，对生产经营风险的事前预测和控制较少，内部缺乏有效的风险预警机制，往往在爆发问题后，才采取措施补救，管理的滞后不仅使得企业损失既成事实，管理控制成本也相应提高，企业内部控制无法贯彻执行。

(四)缺乏有效的审计监督机制。

内部审计、监督是内部控制的重要组成部分，而目前部分中小企业没有设立审计监督部门，或者虽然设立了审计监督部门，却没有具备真正意义上的独立性。独立性的缺失，使企业的审计监督职能严重弱化，流于形式，不能及时发现生产经营中存在的问题并加以纠正，亦不能对生产经营运行情况进行科学的评价，影响了内部控制的执行力和有效性。

(一)建立合理的组织架构。

中小企业应当从企业实际出发，结合企业自身特点构建组织架构，注重管理层级、部门职能的科学划分，使得各部门的工作既协作又相互牵制，避免权力重叠和权力真空。合理的组织架构能够保证责任明确、授权适当，对内部控制有效性的发挥，起着至关重要的作用。

(二)管理层提高内控认识，更新管理理念。

内部控制强调以人为本，发挥人的主观能动性，只有各级管理层强化风险意识，用法律法规、道德规范、行为准则来约束自己的行为，才能真正落实企业的各项规章制度，将先进的管理理念带入企业日常生产经营管理中，规范企业各项生产经营活动，将内部控制真正落到实处，对财务风险和经营风险进行全面的防范和控制。

(三)设置科学的内部控制程序，持续完善内控体系。

中小企业应根据自身情况，把握关键环节控制点，建立和持续完善系统、科学、行之有效的内部控制体系。

一是在制定内部控制制度时，既要渗透到各项业务和具体操作流程，又要覆盖到各个部门和人员，做到全方位、全过程、全员控制，不留管理漏洞。

二是内控流程的设计要遵循事前预防为主，事中控制、事后分析相结合的原则。事前控制通过观察分析、收集信息、掌握规律、预测趋势，正确预测未来可能出现的问题，提前采取措施防患于未然。事中控制着眼于在日常生产经营活动中，对正在进行的活动进行必要的指导、检查、监督，及时纠正偏差，以保证每项活动按照规定程序和目标进行。事后控制强调分析执行情况和结果，找出问题和原因，总结经验教训，并拟定纠正和防止再出现问题的措施。设置科学的内控程序，持续完善内控体系，把各项控制落到实处，才能有效防控生产经营中出现的问题和弊端，保证企业稳定持续的发展。

(四)发挥审计监督作用。

随着企业经营机制的转变，内部审计监督的控制作用越来越重要，已成为内部控制的重要组成部分。中小企业要加强内部审计监督机构的建设，设置独立的审计监督部门，赋予审计监督人员工作的独立性和权威性，以经济效益审计为中心，对企业生产经营活动的合理性、真实性、合规性进行全面监督审计，及时发现问题，切实抓好整改，坚持年度审计和不定期专项审计相结合，保证审计监督职能的有效发挥。

(五)建立、健全企业全面预算管理机制。

全面预算是企业对经营活动，投资活动、财务活动等未来情况进行预期并控制的管理行为及制度安排。在现代企业中，全面预算作为一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式，凭借其计划、协调、控制、激励、评价等综合管理功能，对生产经营活动进行监督控制，不仅可以降低企业在生产经营中的风险，提高企业防控风险的能力，还能提高企业内控管理的科学性，提高生产经营管理水平，全面优化企业的资源配置，提升企业运行效率。全面预算管理不仅是企业实现战略发展的重要抓手，是企业所有活动的价值体现，更是一种高效的内控管理方式，能使企业目标具体化，并能强化内部控制。

全面预算是内部控制的基础，是提高内部控制执行力的手段。随着市场经济的不断深化，我国中小企业制度逐步建立和完善，以预算管理为龙头，强化内部控制，在企业内部推行有关管理、监督、制衡的制度和方法，对于企业的平稳运营起到积极作用，成为中小企业在市场竞争中的有效工具和法宝。

通过企业各层级管理者的高度重视，通过全面预算与内部控制的有效结合，建立起一个相对稳定完善的管理架构，以此保障企业充分应用掌握的各项资源，促进精益化管理，提升管理水平，促进企业实现价值最大化。

四、结语。

企业内部控制论文【】

摘要：内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要建立健全企业的内部控制制度，加强企业内部控制。建立和完善内部控制制度是控制舞弊环境的有效措施，同时，也可以及时防止企业经营管理上存在的各种漏洞，促进企业的资源合理配置，提高劳动生产率，使企业的经营健康地向前发展。

内部控制是组织经营管理者为了维护财产物资的安全完整，保证会计信息的真实、可靠，保证经营管理活动的经济性、效率性和效果以及各项法律和规范的遵守，而对经营管理活动进行调整、检查和制约所形成的内部机制，是组织为实现管理目标而形成的自律系统。内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要建立健全企业的内部控制制度，加强企业内部控制。本文将对有关内部控制的几个问题作如下探讨。

1、控制环境。控制环境是指对建立或实施某项政策产生影响的各种要素，主要反映单位管理者及其他人员对控制的态度、认识和行动。表现为管理者经营思想和经营作风，单位组织机构、管理者的职能对这些职能的制约、确定权责的方法以及管理者监控的方法，人事方针实施举措与影响本企业业务的各种外部关系。

2、会计系统。会计系统是指企业单位为汇总、分析、分类、记录、报告业务活动并保持相关资产与负债的受托责任而建立的方法与程序。

3、控制程序。控制程序是指管理者制定的方针，用以保证达到特定目的的行动步骤，主要包括经济业务和经济活动的批准权，明确有关人员职责分工，有效防止舞弊的发生，即凭证账单设置、使用应保证业务活动的正确记载、财产及记录的接触、使用有保护措施，对记载的业务及计价值复核等。

1、统驭作用。内部控制涉及到企业中所有机构和所有活动及具体环节，由点到线、由线到面，逐级结合、统驭整体。一个企业虽有不同部分，但要达到经营目标，必须全面配合，发挥整体的作用。内部控制正是利用会计、统计、业务部门、审计等各部门的制度规划以及有关报告等作为基本工具，以实现综合与控制的双重目的，所以说，内部控制具有统驭整体的作用。

2、制约与激励的作用。内部控制是对各种业务的执行是否符合企业利益及既定的规范标准准予的监督评价。适当的控制使企业各项经营按部就班，以期获得预期的效果。由此可见，内部控制对管理活动能发挥制约作用；严密的监督与考核，能真实反映工作绩效，稳定员工的工作情绪，激发员工工作热情及潜能，提高工作效率。由此可见，内部控制也能发挥激励作用。

3、促进作用。无论是管理还是控制，执行者在运用内部控制手段时更重视制度设计、控制原则应用、了解业务部门的实际工作动态，从而及时发挥控制的影响力，促进管理目标、如实达成。因此说，内部控制有促进作用。

内部控制就其控制的范围和目的的不同，可分为会计控制和管理控制。会计控制是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动合法性有关的控制；管理会计是指保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现而实施的有关控制。会计控制与管理控制作为内部控制的两个方面，二者是相容相通、相辅相成的，不仅整体目标是一致的，而且一些控制措施及方法也是相同的。在建立内部控制制度时，一般主要以内部会计控制为主体，辅之以管理控制，最终实现整个企业内部管理的控制。其主要控制内容和方法有：

1、授权控制。指企业经济活动发生前内部部门及各级职员必须经过授权和批准，否则，就不允许接触这些经济业务，以防止滥用职权，保证既定管理方针的执行。授权批准控制包括一般授权与特定授权两种形式，这是种事前控制。

2岗位责任控制。就是单位经营管理者在合理设置机构的基础上，按程序定位和内部牵制原则，将各职能部门业务细划为若干工作岗位，按岗位赋予其权利和职责，由此建立一套自我制约和自动检查的岗位工作关系。企业不相容的职务必须进行分工负责，不能由一个人同时兼任。

3、业务记录控制。指每项经济业务发生后必须按一定程序和方法进行会计记录，确保对企业内部和外部提供可靠的会计信息。会计记录是整个会计控制的核心，包括会计凭证制度、完整的账簿制度、财产清查制度，合理的会计政策和程序，会计档案的保管制度及建立对会计资料定期进行内部审计的办法和程序。

4、财产安全控制。是指企业为了确保企业财产物资的安全和完整所采取的控制措施。即对企业的现金、银行存款的收支活动，固定资产存货等财产物资购进、领用及库存情况必须进行详细的记录和反映，防止企业财产的损失和浪费，保证财产和物资的安全。

5、内部财务控制。是指企业的财务资源及其利用状态所进行的控制。在企业的经济活动中，以计划或预算为依据，利用相关的财务信息，对资金的收入、支出、占用、耗费进行审核，发现实际与目标之间的财务偏差，并采取相应措施予以纠正，进而最终实现企业财务管理目标和企业目标，提高企业经济效益。

6、内部审计控制。是指一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定政策和程序是否得以贯彻，建立的目标是否遵循，资源利用是否合理有效，单位经营目标是否实现。它独立于会计机构之外，对会计工作实行控制和再监督。

今年以来，随着中国市场经济的发展和企业改革的深入，从政府部门到企业管理层，对企业内部控制的认识不断提高，企业经营管理水平的提高，取得了良好的经济效益。但是，从企业内部控制体系建设看，仍然存在许多问题，主要表现为：

1、内部控制目标过于简单。内部控制的目标是内部控制存在及存在形式的根本，也是建立内部控制框架以及考核、评价内部控制的指导参照物。目前，中国内部控制目标过于简单。往往单从经营角度出发而很少从治理层面考虑，因而其更多地是关注合规经营目标，而很少关注经营效率目标。这样，不仅不能发挥其改善经营管理的作用，而且也不利于调动领导和员工的积极性，甚至可能使其产生抵触情绪。

2、“内部人员控制”问题相当严重。“内部人控制”就是一个企业由不拥有股权或者拥有少份额的内部人――经理人员事实上或依法掌握了企业的剩余控制权（甚至剩余索取权），其直接后果是管理当局以牺牲股东的权益获取自身利益的最大化。只要企业存在所有权与经营权的分离就不可避免地出现内部人控制现象，内部人控制的必然结果是相当比例的实际利润以工资、奖金、福利和其他形式变成了管理人员和职工（尤其是高层管理人员）的额外收入被记人了企业成本。

3、风险控制的不足。在现今这个以风险投资和知识资本为主导的社会里，企业会遇到多方面的风险。这些风险大致可分为：市场风险，经营风险和财务风险。企业风险管理的重要内容就是及时发现这些风险并采取科学的措施予以管理，做到规避风险，减少损失，这是应由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的一个过程，应用于企业的战略制定和企业的各部门以及各项经营活动，用以确认可能影响企业潜在事项并在其风险偏好范围内管理风险，从而为企业目标的实现提供强有力的保证。

基于以上存在的问题，为完善企业内部控制应做好以下几方面工作。

1、完善企业内部控制环境。加强和完善企业内部控制，首先应建立良好的控制环境。为达到这一目标，一是要进一步深化企业改革，按照现代企业制度要求，完善企业法人治理结构，强化产权约束，在股东会、董事会、监事会、经理层之间形成权责分配、激励与约束、权利制衡关系，把各项管理工作落到实处。二是公司管理层必须牢固树立内控优先的思想，自觉形成风险管理观念，制定有效的信息资料流转通报制度，保证员工及时了解重要的法规和管理层的经营思想。三是完善员工管理制度，注重人的因素在内部控制中的作用，通过建立企业文化和培养团队精神，保持一种健康的文化氛围，为企业内部控制政策制定和贯彻落实创造良好的环境氛围。

2、建立全面的风险评估体系。随着世界经济一体化进程的加快和跨国公司的大量涌现，企业之间的竞争日益激烈，企业必须对其赖以生存的环境及各种风险因素进行分析，以加强管理，及时的防范和化解风险实现经营目标。对企业进行风险评估，应主要抓好两方面的工作：一是建立内部审计制度，依靠他们的专业知识和对企业的认知度来提高企业各类风险进行评估的效率；二是聘请社会中介机构进行事前预算，并对企业进行风险评估和管理，以期将企业的风险降至最低。

3、设立良好的控制活动。制定内部控制程序的原则是避免由相关人员组成的集团从头到尾控制某个操作和交易。企业在制定控制活动时关键就是要寻找关键控制点。一般企业应当根据其经营活动的关键绩效领域确定其关键控制活动，以便使得管理层的指令得以更好的实现。

4、建立统一的管理信息系统。信息与沟通是企业整个内部控制系统的生命保障线，为企业管理层监督各项活动和在必要时采取纠正措施提供保障。一个良好的管理信息系统有助于提高内部控制的效率和效果。企业信息系统设计应遵循以下原则：一是应确保企业的每个员工都明确自身的职责；二是信息系统应具备全方位的信息沟通渠道。

5、加强企业的内部监督。要确保内部控制制度被切实地执行，内部控制过程就必须被恰当的监督。为此，一是要强化内部审计职能。重视并强化内部审计可以促进控制环境的建立，为改进控制制度提供建设性建议，并保证各项控制措施能够得以贯彻落实。二是控制自我评估。企业应定期或不定期对内部控制系统、有效性及实施效果进行评估，及时发现和解决内部控制过程中出现的问题，保证内部控制目标的实现。

总之，建立和完善内部控制制度是控制舞弊环境的有效措施，同时，也可以及时防止企业经营管理上存在的各种漏洞，促进企业的资源合理配置，提高劳动生产率，使企业的经营健康地向前发展。

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业务流程控制与信息系统控制是控制活动的重要内容。控制活动过程中会需要大量的信息传递活动，这些活动经过不同的信息传递路径，形成各种信息指令和反馈，从而有效控制企业的业务作业流程。因此控制活动必须根据企业业务流程的情况和具体的控制点进行设置。而信息技术应用使传统人工控制形式演变为人机系统控制，控制重心将集中在作业流程的人机控制与信息系统控制。一些传统的内部控制规则和程序在新的技术环境下失去存在的意义，新的控制规则和程序建立在充分利用信息技术、用最少的资源达到更佳控制目标的基础上。信息技术的引入增强了控制手段的多样性、灵活性、高效性，加强了内部控制的预防、检查与纠正的功能。

在企业中信息的传递方式与速度可以改变内部控制的基础环境，它是企业内部控制制度的基础，并且决定着内部控制的实施方式。企业由于追求效率而摒弃了过时陈旧的信息传递和沟通方式，因此而突破了旧有的模式。企业如果不进行新的内控制度的构建，很容易被旧有的内控条款牵累或束缚，无法正常发挥其功能。

信息化环境对内部控制的信息和沟通这一要素产生了有利的影响。由于大量的企业环境信息、政策信息、经营信息、财务会计信息、作业信息集中存储在企业数据库系统内，并不断被实时更新，在这个信息平台上，员工可以十分便捷地从计算机数据库中查阅有关的政策和法规，获取与其职责相关的控制信息，明确各自的权利与责任，了解自己的活动如何与他人的工作相关以及例外情况如何报告或处理的途径。在完善的企业信息系统的支持下，企业员工能够更好地取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，使员工顺利履行其职责，提高效率。

授权控制是内部控制手段中最常用和最基础的一种，在财务信息化条件下，授权控制主要是通过口令授权的方式表现。口令主要是存放在计算机信息系统中的，其不像传统的印章由专人保管，一旦计算机信息系统被侵入导致口令被盗用，便会给企业带来巨大的隐患，很可能导致企业利益的损失。如果企业内部的业务人员利用口令对企业的财务报表或者其他信息进行盗取并透露给企业竞争对手，将给企业带来巨大的损失。

随着财务信息系统的广泛应用，提高了企业内部控制的难度。会计核算以及财务管理等工作由以往的手工完成向财务信息系统自动化转变，这使得企业内部控制的重点以往对会计账簿的审核以及财务人员的控制转向了对财务会计数据的审查、对财务信息的输出控制以及对信息系统和程序的控制等。企业的内部控制由对人的控制转向了对计算机系统的控制，由于计算机信息系统的复杂性以及网络平台的开放性和可共享性，使得企业内部控制的难度大大增加了，企业面临着信息系统故障、信息安全漏洞等控制难题。

财务信息化条件下，企业内部控制的环境更加复杂多变，给企业内部控制带来了极大的挑战。首先，为了满足财务信息系统的需要，企业在财务部门中需要新增会计信息系统维护人员、数据管理人员以及数据分析人员等，企业的财务岗位也由原有的会计核算、财务管理岗位向信息数据录入、凭证复合记账等岗位转变，在这种背景下，企业财会部门的职能由原有的核算型向管理型转变;其次由于网络环境的开放性，给企业的内部控制带来了很大的难度。企业的很多信息数据能够被各个部门人员共享，甚至外部人员也可以通过网络平台获取企业的信息数据，从而加大了会计信息数据泄露的风险。

财务信息化条件下的内部控制对人员素质提出了更高的要求。由于传统的内控工作比较简单，导致很多人员不思上进、故步自封，对信息化内部控制的发展和变化毫不知情，难以胜任财务信息化条件下的内部控制工作。财务信息系统的应用，使得内部控制人员不仅仅要精通财会方面的知识，还要对件技术以及网络技术进行熟练应用，才能够完成信息化内部控制工作。例如，很多企业应用的财务信息系统不仅仅代替了传统的手工核算，还将资金管理、成本控制、财务责任考核等全面纳入进信息系统，从而将财务工作提升到战略管理的层次上，这对财务人员的综合素质提出了非常高的要求。

内部控制环境是内部控制系统重要的组成部分，财务信息化条件下企业内部控制环境发生了很大的变化，企业需要结合实际对内部控制环境进行完善。首先，企业要对内部的组织架构进行重新设置调整，要通过部门的重新设置、人员的细致分工、权限的严格划分等形式来完善内部控制，从而达到相互制约、相互监督，防止舞弊现象发生的目的。其次，要培养企业管理人员信息观念和内控观念。财务信息化条件下，应该不断加强内部管理人员对信息化的认识和了解，及时地更新观念，更好地适应信息化条件下的企业内部控制，提高企业的管理效率。

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点。但是内部控制的有效性通常取决于执行人，因此企业的员工的能力与诚信方面是控制环境中不可缺少的因素。在新的互联网环境下，更要适合当前形势，制定和实施有利于企业可持续发展的人力资源政策。

在信息技术环境下，管理层更要着眼于识别和评估其面临的风险：

(一)风险对企业的生存和竞争能力产生重要的影响。企业要迅速地识别风险，确定可以承受的风险水平。在互联网产品纷繁多样的今天，识别风险往往比以往变得更加困难。面临海量信息之间，更要提高自己的信息过滤和风险识别能力。如，很多企业当前都会运用阿里巴巴，或者京东商场等互联网平台进行交易;运用支付宝，微信支付等互联网支付工具进行结算。这些新的互联网工具都是现代的企业必须面对并且无法回避的。企业就应当识别这些互联网产品的风险，以及采取措施来管理这些风险。

(二)加强对企业的经营业务扩张的风险评估。快速的业务扩张可能会是内部控制难以应对，从而加强内部控制失效的可能性;海外扩张或者收购会带来新的并且往往是特别风险。如：巨人集团的盲目的业务扩张，很大程度上就是企业在风险评估上的失败，使得巨人集团的内部控制难以应对，最终导致了整个集团的破产。

在互联网环境下，企业应该重视包括移动互联和社交媒体在内的信息传播和沟通方式。公开的沟通渠道有助于确保例外情况得到报告和处理。沟通除了采取传统的政策手册，备忘录，电子邮件等方式，更可以运用微信，微博等即时聊天工具。比如现在很多企业建立了自己的公众微博和微信订阅号，与外部或者内部的利益相关者进行信息的即时互动，企业面临的市场波动风险点，也常常可以通过微博或微信的转载或者转发为员工和公众所知。如小米公司，巧妙运用互联网与客户进行沟通，在小米品牌建设的整个过程，让客户通过互联网参与进来，即“兜售参与感”，精准地找到目标消费者的需求。小米运用互联网的思维方式，创造了手机销售量的神话，创造了极佳的业绩。

沟通更应该重视客户的反馈。在互联网环境下，万物的直接实时链接使得信息反馈与用户参与的成本维持到最低。如消费者在天猫商城选择企业的产品时，一般都会查询其他用户使用该产品的评价，借此来帮助自己做决策。这种方式更能倒逼企业的服务能力，淘汰不良商家。这样，任何企业都必须借助互联网来倾听消费者的声音，与客户有效沟通。

控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权，业绩评价，信息处理，实务控制和职责分离等相关的活动。主要的控制类型包括：预防型控制，检查型控制，手工控制和自动控制。

在大数据时代，大数据最本质的应用就是预测，它能更要突出预防型控制和自动控制的作用。从海量的数据中分析出一定的特性，从而预测未来可能发生什么。预先制止潜在问题或损失发生的活动的预防性控制和设定在软硬件中自动化控制手段的系统型控制显得更为重要。互联网大数据的运用，也使预防性控制变得更加可能。如互联网巨头谷歌公司的工程师在美国的甲型h1n1流感在美国爆发的几周前，运用大数据成功预测了冬季流感的传播。谷歌通过对人们的网上搜索记录，把5000万条美国人最频繁检索的词条与美国疾控中心的流感传播数据进行对比。他们建立了一种唯一关注特定检索词条的使用频率与流感在空间和时间的传播之间的联系，处理了约4.5亿个不同数学模型。所以，当20xx年甲型h1n1流感爆发时，与习惯性滞后的官方数据相比，谷歌成为了一个更有效，更及时的指示标。

在企业业绩评价方面，互联网思维方法更让传统的考核方式，可以让传统的kpi模式发生颠覆。如阿芙精油化妆品公司运用亦工作亦游戏的业绩考核方式。有些没完成指标的小组成员每人要吃一瓶海南最辣的小尖椒，或者臭豆腐配榴莲。虽然这些惩罚看似娱乐化，但是每一个员工却感到很开心，这无限激发了团队的创造力。阿芙精油虽然没有很明确的kpi，但确实一个具有互联网思维公司应当有的做法：通过营造员工喜欢的氛围，让员工有参与感，有效地进行了企业的内部控制。

监督是由适当的人员，在适当及时的基础上，评估控制的设计和运行的情况的过程。对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的控制。持续的监督活动应当被贯穿在企业日常重复的活动中，包括常规的管理和监督工作。因为用于监督活动的很多信息都是由被企业自己的信息系统产生的，这些信息很可能会存在错报，从而导致管理层从监督活动中得出错误的结论。对于发现的缺陷，就应该设置上报和追踪改正机制。

互联网迅速发展的今天，更需要企业加强自身的内部控制的设计和维护。不管技术怎么更新发展，内部控制始终是必须要加以强调的。很多企业的并购失败就是应为内控的混乱，很多上市项目的夭折也是因为内部控制的不到位。我国的企业更应该把握互联网的发展契机，运用互联网思维，加强和完善企业的内部控制才能更好地做大做强。

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基于内部控制的企业会计的论文

对于中国企业来说，是一个值得谨记的年份：中国经济经历了高速发展的“黄金六年”之后，遇到了经济大周期的拐点，在和很多企业家交流的过程中，笔者深刻地感受到，经济环境的变化的确给很多企业敲响了警钟：没有能够一直长盛不衰的市场环境，任何企业都可能遇到来自宏观大环境和微观小环境的挑战。而中国企业在面对这些挑战的时候，缺少的不仅仅是勇气，还有战胜困难的机制和能力。

从中航油投资金融衍生品失败，到去年的三鹿奶粉事件。近年来，中国企业的经营风险越来越多地暴露出来。企业内部控制已经越来越受到中国企业家的重视，同时也成为监管部门的重要管控手段之一。

一、内控体系建设会成为必需品吗？

几年前，企业家们遇到最多的困惑是如何才能快速地发展，“快一点、再快一点”是很多企业面对各种增长诱惑时的唯一可行选择。

增长既需要速度，更需要质量。如果说企业战略可以保障企业有正确的发展方向，那么内部控制则可以保障企业在前行的道路上不摔跟头。随着市场经济各项建设渐趋完备，新的游戏规则正在确立，其中最为重要的一点便是对企业风险与内控的要求在逐步加强，而企业市场竞争环境的日益复杂化，客观上也要求企业及其决策者能够关注风险管理。

的确，中国需要在发展中解决经济结构优化的问题，但是这种增长一定不再是粗放的无序增长，无论是中国经济发展到今天这个特定阶段还是中国企业发展到今天这个特定水平，都会更加关注增长所代表的质量。因此，加强企业内部控制体系建设可以说是应运而生！

我们有理由关注，内部控制体系建设究竟会成为企业经营的奢侈品还是必需品呢？

有两件事情最终对这个行业造成了非常深远的影响：一件是20发生的“12.23”重庆开县川东钻探公司井喷特大事故，事故夺走243人的生命；另外一件是中航油新加坡公司发生的投资金融衍生品出现的巨亏事件，最终造成了一颗冉冉升起的新星，中航油新加坡公司总裁陈久霖黯然陨落。在后来对事情的进一步剖析中，发现内控体系建设和执行控制的缺失才是最大的诱因。这样两件看起来风马牛不相及的事情，但却在撩动更多人的神经，促使他们深入思考：企业的内控体系究竟会怎样影响着它的生存和发展？于是，很多企业把管理创新的视角转向了内部控制体系的建设和完善。

也许一位企业管理者的话可以当作内控体系必将成为企业管理核心竞争力的注脚：“我们公司是最早意识到内控体系建设重要性的企业之一，企业做大之后，要及时从人治转到法治，很多方面要同步进行提升，否则一定会出问题。现在我们遇到的问题，相信未来一段时间，其它企业也会陆续遇到，我们今天所进行的探索，以及积累的在内控建设方面的经验，以后他们也会逐步使用到。也许现在内控体系建设这个领域在国内还很生僻，但我相信，要不了多久，内控体系建设将会成为更多企业和企业家的选择。”

果不其然，，中国公布了《新会计准则》，同时新《公司法》、《证券法》和《物权法》等重要法律的修改。都要求公司从法人治理结构层面的内控环境营造到公司各级规章制度中的内控职能都需要进一步加强和完善，规范公司的经营行为；，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基础规范》，首先要求上市公司在207月1日前，必须建立企业内部控制体系；对内部控制的要求在国有企业及其其它类型企业中逐步推进。

当内控体系建设正在成为上市公司的核心竞争力，成为国有企业的核心竞争力，成为民营企业的核心竞争力的时候，我们看到了内控体系建设的春天正在到来。

无论是中航油新加坡投资衍生品事件还是最近的三鹿事件，都给中国的企业家们敲响了警钟，企业走得慢一些会面临被竞争对手超越的问题，但是如果不关注风险控制的话则可能面临企业生存的问题。

内部控制体系建设正在从过去的可有可无变成现在的不得不建。

基于内部控制的企业会计的论文

摘要：近些年来成本意识越发深入人心，企业都开始了对成本控制的不懈探索，而生产成本核算是成本控制中重要的一环，也是企业核算的主要工作。在当前激烈的竞争市场中，进行精细化的企业生产成本核算能够大幅度降低生产成本，为企业提升经济效益在市场站稳脚跟打下基础。

关键词：生产成本核算；内部控制；精细化对策。

随着我国经济的发展，市场竞争加剧，许多企业涌入市场，这种情况下企业要想在同类市场竞争中占据优势，就要从成本管理方面入手，削减产品生产成本。在企业的生产成本控制中，首先要对市场进行初步调研，观察产品在市场上的供需量，从而对产品进行设计并控制生产支出，为企业的发展做出贡献。在现代激烈的企业竞争中，如何有效地进行成本控制管理，将成本降到最低是每个企业管理者都在思考的。本文即对有效实现企业生产成本核算内部控制的精细化对策进行探讨。

一、企业成本控制的过程。

按照产品的生产来钟，其成本控制分为前中后三个过程。在生产产品之前，成本控制首先要对产品的市场行情有所了解，包括市场价格、饱和度、盈利、市场需求、客户消费能力等，在对这些情况进行掌握后要进行产品的研发设计，用最小的产品生产费用来换取最大的经济效益。这时候所要花费的成本包括设计费用、材料费用、工艺成本、人力费用等，对这些费用做一个大致的估算，将金额控制在一个额度限制内，对生产做一个提前的控制。而在生产过程中成本控制包括人工费用、材料费用、设备费用等，相比于其他阶段产品生产过程中的成本控制是动态的，随着生产过程的进行而被实时进行成本监控。而说到实时监控就不得不提计算机信息技术，正是因为应用了软件来帮助企业对成本在生产中的波动进行监控和计算，才能让成本控制更加精细。生产后环节即销售环节，这个阶段的成本输出较其他阶段少一些，主要包含在产品的运输、包装和宣传上，还有诸如广告费、代言费等。在对这些费用控制的基础上要做好产品售价的定位，为了销售量必要的时候可以进行促销活动，但促销的价格、时间有待商榷。销售的同时也要注意反馈工作的进行，即将产品销售中的各种信息如客户对产品的态度、产品的优缺点、价格方面是否需要调整等反馈回企业，从而在下一次的生产中对产品进行相应的调整，使产品更符合客户的需求，从而在市场竞争中更具优势。

二、生产成本核算内部控制的精细化对策。

（一）从外界学习先进控制经验。

我国的企业成本控制起步较晚，虽然目前大势是企业注意到了成本控制的作用并积极进行成本控制，但由于缺乏经验，大部分企业的.成本控制都达不到预期的效果，有的甚至流于形式。一般来说每个企业的发展情况都不一样，因此每个企业要进行的成本控制也不一样，但就控制措施和手段、理念来说，还是有许多共通之处的，因此企业可以从外界那些成本管理先进的企业中学习经验，加大对自身成本的控制力度，尽量减少企业的生产成本。在企业的实际生产成本控制中，大多数企业将主要注意力集中在产品的生产过程，这是正确的，要在产品的生产过程中对一切涉及成本的工作进行管理，但与此同时，生产产品前的市场调研阶段和销售中的反馈阶段也是成本控制中不可或缺的，它们分别为产品的生产成本控制提供不同的市场信息，如市场售价及盈利、客户需求及满意程度，要在这些信息的基础上对产品进行研发设计和成本控制。

（二）加快成本控制观念的推行。

在如今竞争不断加剧的市场情况下，企业必须快速适应市场环境，尤其是管理阶层，要主动学习与成本控制有关的概念与知识。在这个基础上，企业要将成本控制理念在整个企业内部推行，上至经理下至基层工人，都要掌握一些基础的成本控制观念，并能够在生产实际中运用，如生产工人不断对机械设备及其生产流程进行优化，使产品生产所需的成本更少，或者加强与客户的联系，从而获取他们对产品的第一手需要，在产品方面做出整改，减少浪费。除了学习已有的成本控制意识和方法外，企业也要推陈出新，在旧的基础上结合企业自身实况进行思维的创新，对成本控制方法进行创新，使其控制效率更高，从而在竞争中保持优势地位。

（三）在人工和设备上下功夫。

撇去材料不谈，人工和设备是产品生产过程中的两大成本控制因素，因此在这两方面做文章是必须的。对于人工来说，有许多生产工人的劳动技能不过关，这导致企业的生产效率大为降低，若是对这些员工加大培训力度，促使生产率增加，也就相当于成本控制；而设备作为生产的主力军，平日做好维修和损耗查看工作，能够大大降低生产的成本，而有些新设备能够极大地提升生产率，购进新设备也就相当于成本控制措施。

三、结语。

在当前市场竞争激烈的情况下，只有实行成本的精细化控制，减少企业生产过程中的费用，才能在经济效益上获得更多，确保企业稳定发展。

参考文献:。

[2]乞金根.工业企业生产成本核算中的内部控制措施[j].现代商业,,23:97.

浅谈企业内部控制论文

4月，财政部、证监会等五部门出台了《企业内部控制配套指引》（18个应用指引，1个评价指引和1个审计指引），连同2008年6月发布的《企业内部控制基本规范》，我国的内部控制规范体系已经建成。内部审计既是企业内部控制机制的重要组成部分，又是监督与评价内部控制的主要手段。笔者认为，在内控规范体系出台后，内部审计已由幕后走向前台，内部审计理念将发生以下四个转变：即从财务审计向财务报告内部控制审计转变；从经营层业务导向审计向战略层治理导向审计转变；从事后审计向全程审计转变；从查错防弊导向审计向价值增值导向审计转变。

传统的财务审计强调的是结果理性，而忽视了对生成财务报表的内部控制系统的过程理性的审计。近几年，公司倒闭大多与公司内部控制失效、无法提供必要的和可靠的财务信息有关。笔者认为，要解决公司财务信息不真实、财务报告误报的灾难性问题，关键在于建立有效的内部控制机制和发挥作用的内部审计。《萨班斯—奥克斯利法案》（下称萨班斯法案）404条款要求经营层在会计师事务所对财务报告内部控制审计之前对本组织内部控制状况进行自我评价，并出具内部控制评价报告。因为内部控制制度及其程序是管理部门建立的，其执行状况和有效性由管理部门自己评价有失公允，所以，在会计师事务所审计之前，内部审计人员要对本公司的内部控制状况进行评价，向高级经理层提交内部控制评价报告，高级经理层认可后才能向会计师事务所提交。这样一来，就把内部审计人员从“后台”推向了“前台”，本组织的内控状况不佳，内部审计人员也有不可推卸的责任。《企业内部基本规范》第十五条明确指出，企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》也明确指出，内部审计部门对内部控制的设计和运行具有不可推卸的评价和监督职责。这就为内部审计向财务报告内部审计转变提供了法理依据，内部审计由结果理性的财务审计向程序理性的财务报告内部控制审计转变是势所必然。

长期以来，我国内部审计一直处于经营层业务导向审计的范畴，许多企业的内部审计机构是在总经理或副总经理的经营层领导之下，甚至有一部分是由负责财务的总会计师或者负责财务的副总经理主管。这种把内部审计的地位限制在总经理或负责财务的副总经理的经营层级以下，实质就是经营层业务导向审计，而战略决策层相关的审计成为内部审计的盲区。同时由于我国企业的组织架构中，审计委员会制度不健全或形同虚设，阻塞了内部审计由经营层业务导向审计向战略层治理导向审计的上升路径。

我国内部控制规范体系的出台，为内部审计由经营层业务导向审计向战略层治理导向审计转变提供了法规和制度保障。首先，《企业内部控制基本规范》明确要求企业应当在董事会下设立审计委员会，构建内部审计参与公司治理的桥梁和通道。审计委员会负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关事宜等。同时，《企业内部控制评价指引》明确指出，内部审计部门负有对内部控制的再控制和评价之责，有权直接向董事会及其审计委员会报告，内部审计部门必须接受审计委员会的职能监督，并通过审计委员会不受限制地接触董事会。在隶属关系上，内部审计部门不再由经营层领导，而是由董事会下设的审计委员会领导，直接对董事会负责，有较强的独立性和权威性，其工作范围不受管理部门的限制，能够确保审计结果受到足够的重视，进而提高内部审计的效率。其次，《企业内部控制基本规范》体现了内部审计部门向董事会（审计委员会）和经营层（总经理）双轨报告、双重负责的模式。职能性审计报告向审计委员会报告，而行政性审计报告向经营层报告。这种转变体现了内部审计的服务范围和内容从传统的经营层经营业务活动扩大到风险管理、企业文化、社会责任、发展战略等公司治理所关注的内容。

《企业内部控制基本规范》指出，企业建立和实施内部控制制度应遵循“全面性”原则，在流程上应当渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节，避免内部控制出现空白和漏洞。内部控制强调全过程控制，包括事前控制、事中控制、事后控制，那么作为对内部控制负有监督、控制之责的内部审计，也必将变为全过程审计，由传统的事后审计变为事前审计、事中审计与事后审计相结合。

事后审计是我国传统内部审计的方式，主要侧重于事后的监督和评价，对内部控制进行查缺补漏。事后审计是对内部控制制度进行内省反思的过程，其侧重点包括战略的正确性、财产的安全性、法规的遵循性、财务报告的可靠性及经营的效率效果性，企业对在监督检查过程中发现的内部控制缺陷，应当采取适当的形式及时进行报告。当经济活动结束后，内部审计人员应对计划、决策的完成情况作出全面、综合的审查、分析和评价，总结经验教训，并提出改进意见。企业应当分析内部控制缺陷产生的原因，并有针对性地提出和实施改进方案，不断健全和完善企业内部控制。对于监督检查中发现的重大缺陷或者重大风险，应当及时向董事会、审计委员会和经理汇报。

事中审计侧重于审计的实时性，对内部控制制度的建立和执行过程进行实时跟踪，借助于网络技术、信息技术和软件技术，实时审计和远程审计都将成为可能。内审人员要进行跟踪审计调查，对计划的实施、方案的落实和决策的执行、经济效益和工作效果进行分析。实时审计能够及时纠正内控制度制定过程中对既定战略目标的偏离倾向和执行过程中发生的偏差，实现对生产管理系统、营销管理系统、预算管理系统、财务会计管理系统等的实时监控，不断提高内部控制的效率与效果。在实施事中审计过程中，内审人员应重点关注以下领域和环节：在财务报告和信息披露方面弄虚作假；未经授权、滥用职权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产；在开展业务活动中非法使用企业资产牟取不当利益；企业高级管理人员舞弊给企业内部控制和经营管理可能造成的重大影响；员工单独或者串通舞弊给企业造成损失。对在监督检查中发现的违反内部控制制度的行为，应及时通报情况和反馈信息，并严格追究相关人员的责任，维护内部控制制度的严肃性和权威性。

事前审计是一种积极防御性审计方式，审计关口前移，体现了“要我审计”到“我要审计”的理念的转变；体现了审计的＂免疫系统＂功能的转变。事前审计的控制功能与作用突出体现在对事前控制标准的制定和控制环境的改善等方面。内审人员要对企业的计划、决策进行审计，审查决策方法的科学性，审查决策所依据的资料、数据的可靠性，审查决策有关保证措施的可行性和执行情况与结果。在企业经营决策过程中，内审机构应积极参与项目可行性研究，对各方面进行经济技术分析和论证，提出自己的意见，作为企业的决策参考。事前审计实质上是对内控体系进行风险评估和识别的过程，防患于未然，最大限度地保证企业战略目标的实现和财产的安全完整。事前审计强调在内控制度建立和执行之前就对风险进行评估，及时识别、科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。内审人员应当根据风险分析的结果，依据风险的重要性水平，运用专业判断，按照风险发生的可能性大小及其对企业影响的严重程度进行风险排序，确定应当重点关注的重要风险。内审人员应当充分关注包括经营层凌驾、串通舞弊、人为错误或者疏漏、制度滞后等内部控制的局限给企业带来的风险，并采取适当的措施将可能发生的风险控制在合理的范围之内。内审人员应当根据风险分析情况，结合风险成因、企业整体风险承受能力和具体业务层次上的可接受风险水平，确定风险应对策略。风险应对策略一般包括风险回避、风险承担、风险降低和风险分担等。事前审计是一种积极预防性审计方式，是内部审计未来发展的方向。

传统内部审计侧重于查错防弊和对经营业务层的监督控制，甚至和作为被审对象的经营业务层形成了对立面，使内部审计工作阻力重重，内部审计的监督职能效果大打折扣。实际上，内部审计和作为被审对象的管理层目标应是一致的，都在于实现组织目标和增加股东价值。在防风险、重控制、强监管的时代背景下，内部审计必须要转变目标理念，应由过去的查错防弊等一般防护性目标，发展到预测决策、献计献策等高层次的增加组织价值的目标导向上来。正如国际内部审计师协会颁布的《内部审计实务标准》2130规定：“内部审计活动应该评价并改进组织的治理过程，为组织的治理作贡献。内部审计师应对经营和管理项目进行评价，以确保经营管理活动与组织的价值保持一致，应该为改进公司的治理过程提出建议，为公司治理做出应有的贡献。”

内部审计创造价值的途径是提供有价值的信息，其增值功能的实现是一个间接的过程。恰当的内部审计，还会起到优化企业内部价值链的每个连接和降低连接间的协调成本的作用。内部审计创造的价值表现为显性价值和隐性价值：内部审计通过自己的努力帮助组织预防和减少损失，提高组织运行效率，当内部审计成本小于损失的减少时，企业的价值就增加了，这是内部审计创造的直接价值，也是显性价值。除此之外，由于内部审计天然的监督职能，还会产生“威慑价值”，即无论内部审计是否发现了问题，由于在公司治理架构中有其存在，客观上会对组织内的包括总经理在内的各级管理者产生震慑作用，使其尽忠勤勉职责，避免偷懒和机会主义行为，并努力改善他们的工作绩效，以应对内部审计的监督和检查。当然，这种被动的“自控”行为客观上导致了组织价值的增加，这种“威慑价值”的实质也是潜在价值、隐性价值。

物业企业内部控制与风险规避论文

摘要：近年来，我国社会经济水平得以快速的发展，各工业企业之间的市场竞争力也愈加激烈。由于我国工业企业内部控制研究工作起步较晚，其工业企业内部控制仍处于较低级阶段，仍需不断的发展与完善。只有不断加强工业企业内部控制才能确保工业企业建立现代企业制度、整顿会计秩序。

1、工业企业会计信息失真现象严重。

伴随着我国经济水平的不断进步，在加之，我国政府的大力推动下，我国工业企业得以稳定的发展以及壮大。在工业企业日益壮大的今天，工业企业会计信息舞弊事件屡见不鲜，而且有愈加激烈的趋势。工业企业偷税漏税、虚报成本费用、捏造会计事实、篡改会计事项、虚盈实亏以及资产利润不实等不良现象纷纷登上了工业企业的内部控制舞台，这些不良现象不仅给工业企业本身以及投资人造成了巨大损失，而且危害了公众的基本利益，严重的影响到了良好的社会经济秩序。

2、缺乏完善的工业企业经营管理体系。

在我国大部分工业企业以实物资产为主，在那些工业企业之中，仓库保管与生产生活控制以及销售与收款控制是工业企业经营管理与工业企业内部控制的最重要的内容。我国工业企业由于管理经营不到位，使工业企业实物资产内控管理薄弱，物资购销制度松弛，致使工业企业潜亏增加，经济效益低下，给我国工业企业公司带来了不可估量的损失。

3、我国工业企业内部控制管理人员专业知识水平低，思想觉悟落后。

目前，各工业企业发展迅速，其工业企业内部控制工作人员原始的专业知识已经不能满足当代工业企业内部控制部门的发展需求。且目前，大部分工业企业的内部控制工作人员的思想觉悟落后，缺乏与时俱进的进取精神，他们沉迷于享受物资生活，完全丢弃了以往那种创业精神，久而久之，将会造成工业企业内部控制工作人员素质低下以及人才资源空虚，严重的制约了工业企业的可持续发展。

提高工业企业会计信息质量。工业企业管理经营的成败最大程度上取决于会计信息质量的好坏，好的会计信息质量是工业企业良好发展的指明灯，故而，现阶段，加强我国工业企业会计信息是促进工业企业发展的首要任务。提高工业企业会计信息质量应做到：首先，加强会计工作人员的职业知识以及职业技能培训，职业知识是会计工作人员进行工作的最基本条件之一，故而，因首要加强会计工作人员的职业知识以及职业技能培训。其次，加强工业企业高层管理人员的职业道德建设，工业企业的发展离不开“诚信”二字，诚信是工业企业实现良好发展的门户，以此，加强工业企业高层人员以及会计部门工作人员的职业道德建设是不可忽视的问题。再次，完善会计法律法规，加强内部控制部门的监督力度。完善会计部门的法律法规，会计部门的法律法规与经济建设有效地结合起来，加强内部控制部门的监督力度，能够大大的限制工业企业不良行为以及现象的出现。

重塑企业内部控制环境控制环境是指对企业内部控制的建立和实施具有重要影响的因素的统称。它主要包括经济性质和经营类型、管理层的经营理念、管理层倡导的组织文化、法人治理结构、各项职责的分工及相应人员的胜任能力、人力资源政策及其执行。控制环境的优劣直接决定着企业各项控制措施能否执行及执行的效果。

建立风险评估机制风险评估是指企业各级管理层对企业内部和外部风险的确认，主要包括识别影响组织目标实现的各类风险，建立风险管理机制，分析各类风险。在当今信息社会，经济环境风云变化，企业间竞争越来越激烈，经营风险不断提高。但很多工业企业风险意识淡薄，忽视风险控制，如盲目使用巨额资金，轻率进行投资。因此，建立风险控制系统作为一项独立的内部控制目标，有利于强化工业企业风险管理，确保企业各项业务活动的健康运行。

加强企业内部监督要确保内部控制制度被切实地执行，且执行的效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督。企业内部监督主要包括内部审计机构实施的独立监督和管理层对内部控制的自我评估。内部审计既是工业企业内部控制的一部分，也是监督内部控制其它环节的主要力量，其作用不仅在于监督企业内部控制是否被执行，还应该帮助企业创建一些程序，以期达到组织成功的软控制环境的营造，并成为内部控制过程设计的顾问。内部控制自我评估，意指工业企业定期或不定期地对自身内部控制系统进行有效性及实施效率效果的评估，以期更好地达成内部控制的目标。控制自我评估可由管理部门和职员共同进行，用结构化的方法开展评估活动，密切关注业务的过程和控制的成效，其目的是使员工了解缺陷的位置以及可能引发的后果，然后自我采取改进措施。

参考文献。

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[4]何玉英.试论现代企业治理机制下的内部控制制度[j].经济师,20xx,(07)。

企业内部控制制度

内部控制制度是现代企业管理的重要手段。不断完善，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的获利能力具有积极的意义。笔者对内部控制制度的相关问题进行了思考，现成拙作，求教同仁。

一项好的内控制度，应该达到以下标准。其一，控制触角涉及企业经营的各个环节和各个方面，没有留下控制死角。也即企业的各项经营管理活动均纳入了内部控制范围。其二，事权划分明确具体，具有很强的操作性。也即内控制度作为一种制度要能真正成为企业管理者的行为规范，操作方便。其三，控制程序规范，过程控制受到特别的重视。也即内部控制要形成科学的机制，尤其是要把对经营管理过程的控制放在突出的地位，通过控制，防患于未然。其四，有良好的控制效果，内部控制的功能可得到有效发挥。

从目前企业内控制度实践操作看，实施有效的内部控制，必须研究和解决工作难点，具体地讲，就是解决“四个如何”。

第一，如何把握授权的度。量变到质变，是事物变化的一般规律。在这里“量”上的度起决定作用，当量的变化到了极限时，必然引起质的变化。内控制度的量度界定也就成为实践中的一个难点。企业经营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权是必然的。对于企业法人代表，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的量度界定是关键一环。当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，基本上均是授权不当引起的，是权力过大，且控制不力的恶果。一个方面，授权无“度”，直接制约内控制度效能的发挥，在巨大的权力面前，政策法律尚且相形见绌，何况一个内控制度，舞弊必然产生；另一方面，对内控制度执行人员的授权也有“度”的学问，对不同的控制环节要有不同授权，才能使内控制度有效运行，不然容易产生新的舞弊土壤。不管哪个环节，在具体授权时，应以既能保证经营决策有效运作，管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实。

第二，如何提高被控对象的受控度。有效的内控制度，是对企业经营的所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。这里就存在一个控制与反控制的问题。社会实践告诉我们，控制与反控制的矛盾在任何地区、任何时候都存在，尤其是在中国这个受几千年封建思想影响的国度里，矛盾尤为突出。因为不少企业内控制度形同虚设，舞弊行为时有发生，所以提高被控对象的受控度就必然成为内控制度实施中的难点。一般而言，内部控制的对象是指企业的权力操纵者，是对权利操纵者的权利约束，也是对权利操纵者之间的权利制衡。这种独特的控制对象决定了提高受控度的艰巨性。就笔者的实践而言，提高被控对象的受控度关键有两点：一点是内控制度的科学性，另一点是主要决策者的受控程度。

第三，如何提升规范控制程度。提起内控制度，人们往往想起出纳人员管钱不管账，管支票不管印鉴，管报销不管稽核等。其实内控制度内容极为丰富，涉及到企业经营管理的所有方面和所有环节。对于一个复杂系统工程的控制，不能靠人治，也不能靠简单的出纳控制、财务管理来实现目的，而是靠一套科学规范的内控制度，用制度来规范管理的行为，让管理者在从事经营管理活动中，知道干什么、怎么干，按照规定的程序来完成工作任务，接受规定的控制管理。这里的重点，是对企业不同的经营管理活动制定出“怎么干”的标准。完成这个任务，要有丰富的知识、超前的意识、广阔的视野和扎实的作风。这无疑又是一个难点。

第四，如何提高控制人员的熟练程度。企业内控制度的中心是财务会计控制，承担内控职责的主要是会计人员。因此，财务会计人员要真正能担当内部控制的重任，更新知识，提高操作能力就显得刻不容缓。如上所述，科学的内控制度，是对企业经营管理各个环节实施有效监控的.制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超过了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息、机械、生产等多方面知识的融合；没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。同时内部控制主要是做人的工作，矫正人的行为，需要有相应的组织、指挥和协调工作能力，培养大批这样的“全才”，显然需要很长的过程。

思考之一：控与被控，需要永远协调的一对矛盾。控是规范，控是约束，控是对舞弊的否定，是对损失的扼制。市场经济条件下的企业需要内部控制，呼唤内部控制，这是主流，这是规律。越是优秀的企业，规范管理越有无形的作用。企业经营好比一湖清水，管理规范好比千里长堤，水从堤转，才能因而得福：如果大堤本身千疮百孔，水就会破堤而出，为祸一方。军中无法，等于自败，企业无规，等于自乱。内部控制对于保护企业意义非同小可。但控制毕竟是对人而言的，是对人行为的约束，对人权利的限制，矛盾永远存在，协调控制与被控制之间的矛盾事关内部制度的成败。什么时候控制与被控制的矛盾协调得好，企业经营就稳定，企业效益增长就快，这是笔者在会计管理实践中总结出来的。协调控与被控的关系，一要把握重点，描准主要目标，有针对性地工作；二要善于抓住战机，善于捕捉企业经营管理中的信息，以事实为先导，力争起到事半功倍的作用；三要把自己主动置于受控制的地位，把握自己的行为；四要根据变化了的情况不断调整内部控制的思路，使内部控制与企业经营变化相适应。

思考之二：控面与控点是值得研究的课题。严谨的内控制度，不仅对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制，把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中，而且得对企业经营管理的重要方面和重要环节实行重点控制。面的控制与点的控制有机结合，内部控制才能发挥良好的效益。那么，在实施企业内部控制时，如何找到控制点，通过点的控制起到牵一发而动全身的作用，是需要认真对待的问题。根据笔者长期实践的体会，企业内部控制的点应该在三个位置上：一是资金。对企业资金筹资、调度、使用、分配等实行严格控制，防止资金进入体外循环。二是成本费用。对企业的各项成本费用支出实施严格的监管，防止出现舞弊行为。三是权力使用。对企业各经营环节经济活动操作者的权力实施有效监控，防止权力滥用，造成经济损失。

思考之三：控制与创新是相依相伴的两种手段。实施内部控制是为了保证企业经营健康发展，绝不能让内部控制成为阻碍企业进步的障碍。在一定的意义上讲，控制是为企业经营导航，控制自身没有资本增值的功能，而保证企业生产经营活力的源泉是技术创新、管理创新、制度创新。只有不断创新，企业才能不断适应市场变化，生产经营才有足够的动力。这就告诉我们，保持企业发展不仅要实施内部控制，更重要的是促进企业创新。有活力的内部控制制度应是推动企业创新的制度，对企业创新工程给予足够的支持，在支持中对创新过程实施控制，防止在企业创新过程中产生舞弊行为，或者打着创新的旗号行舞弊之实。只有把控制和创新两种手段都运用好，企业才会不断发展壮大。

企业内部控制制度

内部控制是全面管理的重要组成部分，是企业为履行职能、实现总体目标、应对风险的自我约束和规范的过程，由此而建立起来的系统的内部管理规范就是内部控制制度。早期的内部控制是保护资产安全完整和财务记录的可靠性，要求企业对交易实行授权与批准、对资产实行控制、财务记录的审核与经营保管职务分离。由于近几年来，在世界范围内，重大会计信息失真现象呈上升趋势，如“巴林银行”、“安然事件”等，这一系列公司财务丑闻及国内银广夏、郑百文为代表的上市公司会计做假事件，引起了中国会计学界对内部控制课题研究的重视。一年前成立的中国企业内部控制标准委员会，不久前在北京召开了全体会议，对企业内部控制规范征求意见稿和具体规范讨论稿进行了深入讨论，此举意味着我国企业内部控制规范建设取得了重大进展。

尽管财政部已颁布了多项内部控制规范，但是在具体实施过程中并没有形成一个适合于各种类型单位的内部控制框架，也缺乏可操作性的内部控制指南，在实际工作中许多企业无法准确地适用已有规范进行操作。内部监督机制不健全，从而缺乏有效的内部评价机制，管理控制的弱化导致了经济犯罪案件的不断发生。

法人治理结构不够完善。

受长期计划经济的影响，许多高层领导的管理理念和经营方式仍然停留在行政领导的角色上，没有真正把企业当作自主经营、自负盈亏的经营主体。企业的公司制改造也并没有从根本上解决这个问题。许多上市公司虽然设立了董事会、监事会，聘任了总经理，但在实际运行过程中，董事会的作用相对弱化。

在企业所有人即股东和企业管理层的委托关系不完善，企业高管人员兼职的现象比较普遍，由内部人控制企业存在着难以克服的缺陷:比如，因为没有人愿意制定出束缚自己手脚的控制制度，所以管理层对建立约束自己的制度积极性并不高。另外，由于内部控制的成本是由企业自己承担的，直接影响着企业的经济效益，而企业内部控制产生的效益却是长远的、隐蔽的，这也导致了企业自身的内部控制动力不足。

随着全球经济一体化不断深入，企业间的竞争也越来越激烈，企业面临的经营风险也越来越高，但是，从目前一些企业的现状来看，企业的风险意识还比较淡薄，缺乏风险控制的有效机制。能否搞好内部控制工作更多的是取决于内部控制相关人员的责任心和风险意识，如果内部控制相关人员综合素质不高，就有可能错误地做出估计和判断，导致错误的决策，给企业带来无法挽回的经济损失。

(一)完善法人治理结构，强化董事会的核心地位。

由于国有企业根深蒂固的集权管理，改制后的企业并未健全公司法人治理结构，经理层集控制权、执行权、监督权于一身，在这种状态下要去建立内部控制制度并严格执行无异于纸上谈兵。解决的对策是理顺现有的管理体制，完善法人治理结构，形成股东大会授权、董事会决策、监事会监督、经理层执行的职责明确、岗位分工、各司其职、各负其责、互相制衡、协调高效的运行机制。只有健全法人治理结构，建立现代企业制度，使企业所有员工与企业兴衰息息相关，才会有动力去严格执行企业内部控制制度，企业内部控制制度在企业管理中的作用才能得到最大发挥。

董事会应对企业内部控制制度的建立、完善和有效执行负责。因为对于董事会来说，构建良好的内部控制系统是为了保证企业有效运行，完成各项目标，保证企业各项政策及董事会决议得以贯彻执行，解决会计信息不对称，保证会计信息真实可靠的重要手段，所以董事会责无旁贷。

(二)坚持以人为本，提高管理者和财务人员的综合素质。

任何制度的制定、执行和完善都离不开人，企业内部控制制度也不例外。在市场竞争日益激烈的今天，人才显得尤为重要，特别是提高中高层管理者和财务人员的综合素质和道德素养对强化内部控制制度的执行、会计信息质量的提高，有着不可替代的作用。

对于管理人员的任用，我们可以实施经理人员代理制。代理制是指企业对决策的执行层人员实行公开的招聘，以录用具有管理技术和管理经验的人员对本企业实施全面管理。对于企业来说，可以采取一套切实可行的措施来吸引那些善于经营与管理的人才参与企业经营管理，可以对代理人实行灵活的激励与制衡措施。

财务人员对于会计信息的质量有着不可推卸的质任，因而提高财务人员的素质是保证会计信息质量最直接、最基础的环节。(1)积极推行基层财务负责人委派制。通过竞聘上岗，选拔德才兼备的财务人员走上业务领导岗位，制订基层财务负责人的工资薪酬考核奖励办法。专门成立考评小组，对他们实行定期或不定期的实地考核，广泛听取工作单位相关人员对他们的评价。基层财务负责人对委派方全权负责。基层财务负责人实行任期两至三年，在同一单位连续任职不得超过两个委派期。在任职期间如发现不良行为，可以实行解聘，真正做到能上能下。(2)加强对全体财务人员的管理。要对企业系统内的财务人员的结构进行统计与分析，有计划地对财务人员进行业务培训，努力提高整体素质，以满足企业经营管理的需要。制订一些合理的奖惩措施，充分调动全体财务人员工作热情、学习热情及创新能力。

(三)加强预算管理，做好预算控制。

预算控制是内部控制的一个重要组成部分。它是以目标利润为导向，通过业务、资金、信息的整合，编制全面的业务预算、资本预算、筹资预算、投资预算现金流量预算和人力资源预算等等，检查预算的执行情况，通过比较、分析内部各单位未完成预算的原因，并对未完成预算的方面采取改进措施，确保各项预算严格执行。对预算执行情况好的单位进行表彰奖励，对预算执行情况差的单位进行惩处，确保预算执行的严肃性与有效性。

(四)找准关键控制点，健全风险评估机制。

由于内部控制制度的设计受到效益—成本原则的制约，不可能面面俱到，因此只有抓住关键的控制点才能建立有效的内部控制制度。关键控制点是指业务流程和单位经济活动中那些容易产生风险的环节。关键控制点的选择应考虑的因素:哪一个控制点能够最好地衡量业绩;哪一个控制点能够反映重要的偏差;哪一个控制点能够以最小的代价纠正偏差;哪一个控制点能够最为有效。

内部控制的重点是防范风险、避免和减少差错和舞弊、效率低下、违法乱纪等行为的发生，企业必须建立、健全风险评估机制。风险评估是指分析和辨认实现有关目标可能发生的负面风险，以便形成确定应该如何对它们进行管理的依据，这是实施内部控制的重要环节。企业必须制订与生产、销售、财务等业务相关的目标，设定可辨认、分析和管理的相关机制，以了解自身所面临的各种不同风险。例如，随着企业投资的增加，企业应特别关注资金使用上的风险，应加强对建设资金的管理和控制，评估重要环节可能存在的风险，并明确规定相关法律责任。要严格执行资金使用手续，防止资金使用随意支付，杜绝各种浪费行为。

(五)重视内部审计工作，建立有效激励机制。

内部审计是内部控制制度的重要组成部分。内部审计既是控制系统的一部分，又是控制有效性的确认者，是对内部控制的再控制。

1、内部审计是一项专业性和技术性都很强的工作，并且是一项高层次、综合性的经济监督。审计人员必须具备高素质、高技能。从目前来看，企业内审机构力量薄弱，素质不高，因此有必要加强内部审计力量。一方面，要优化审计人员结构，充实审计力量，开展各种形式的培训，提高审计人员综合素质;另一方面，要制订一套操作性强的考核奖惩制度，努力提高审计人员的主观能动性。

2、要实现审计职能的转变。从目前企业内部审计的职能来看，还主要立足于基层单位财务收支审计、基建专项审计等，而对各单位的内部控制制度的执行与评价方面投入的精力较少，因而，舞弊行为、违规违纪事件时有发生，因此，在今后有必要逐步开展内部控制审计，探索风险导向审计，加大内部审计力度和延伸度，赋予内部审计部门追查异常情况的权力和提出处理处罚建议的权力，确保内部控制的有效执行。

四、几点思考。

我国企业内部控制制度建设的任务十分艰巨，其内部涉及到法律、经济、利益调整等，是一项浩大的系统工程。从我国现行的内部控制标准来看，大多将内部控制定位于标准方向，没有上升到强制规范的法律层面。在我国目前人们法律意识不强、现代经营管理理念缺乏、人的整体综合素质不高的环境下，未来我国的内部控制规范的定位应上升到法律层面，使其具有法制性。只有这样才能更好地适应我们建设有中国特色的社会主义市场经济的实际和在企业经营管理具体工作中加以运用。

目前现行企业内部控制的制定模式，仍然沿用传统的分行业制定。这种政出多门、多头管理的模式，既不适应现代市场经济发展的要求，也不利于统一标准来管理。未来的内部控制规范标准应遵循企业会计准则模式，由国家企业内部控制标准委员会主导制定，使其具有权威性。

最近，财政部副部长、企业内部控制标准委员会主席王军同志指出，企业内部控制标准的执行，是企业内部控制和内部管理的灵魂，这一论断揭示了内部控制的实质。从我国内部控制近几年来的实践可以看出，发生大案要案的企业，实际上都有内部控制规范和标准，有的条条框框还很细，但就是未能得到有效执行。由此可见，切实建立有效的内部控制实施机制，是企业各项内部控制制度得以发挥最大效力的根本保证。

浅谈企业内部控制

内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的'内在机制,在企业管理系统中具有举足轻重的作用.内部控制的建立、健全及实施情况,是企业生产经营成败的关键.如何结合我国企业实际,建立具有中国特色的内部控制,已成为规范我国企业行为,提高会计信息质量的当务之急.

作者：郭卫华作者单位：陕西省铜川市人事局社保处刊名：现代企业英文刊名：modernenterprise年，卷(期)：2004“”(12)分类号：f2关键词：

企业内部控制

随着我国的经济力量大力发展，促进企业的国内的各个企业与国际接轨日益频繁，带动着我国企业国际化的水平不断提升。企业管理中的内部控制和税务风险防范两方面是作为该管理系统中重要的环节，其中内部管理可以促进企业的管理水平提高，同时可以作为防范税务风险的前提，两个相结合，相辅相成，共同作用贯穿于企业内部管理，也是企业管理能力水平的体现。但是，就目前的市场发现，企业中内部控制的中关于税务风险防范的制度还存在或多或少的问题待解决，无法支持企业加强税务风险的管理需要。存在问题如企业中的税务风险是否有目的的针对，是否足够重视税务风险的防范，是否缺乏专业的知识去支持，总总的原因影响着，导致的后果就是给企业带来灾难。

（一）重视度不足。

目前我国企业的正常经营中，有部分的企业并没有将内部控制与税务风险防范作为有计划性的安排，都是在紧急的情况下才会对内部控制与税务风险防范的实施临时政策，仅有少数的企业能提出内部控制与税务风险防范的目标，对于能将内部控制与税务风险防范制定出一套完整的制度，那可真是百里挑一了。就现在的企业而言，大多数都是注重生产及销售工作，因缺乏对内部控制与税务风险防范工作的意识，导致在企业中这项工作无法展开的原因。就比如说，在企业中对于员工为企业创造了节约成本的手段或是方式或是规范，但是企业没积极的响应员工的工作，去奖励或者表彰员工，促使了在今后的工作中员工对内部控制与税务风险防范的觉悟低迷，企业的做法无法带领员工的积极行为；再比如，在工作中，因员工的失职造成的浪费，企业没能及时的对这种行为给出惩罚。这样发展的后果就是无法顺利的开展企业内部控制与税务风险防范的工作，或者还存在部分片面的见解，认为企业的内部控制与税务风险防范仅仅是局限在偷税，漏税的行为上。

（二）企业内部控制与税务风险防范制度的不规范。

通过调查发现，在众多的企业中发现，企业拥有自己的一套财务管理制度，其中就包含了内部控制与税务风险防范制度，但是极少有将其单独区分出来的企业，整理成完整的一套体系。虽然每年都会有审计工作，但是审计工作完后也没有加以整理，及时的制定成规范作为存档，以便企业在将来做参考使用。况且，在不少的中小企业中，这项内部控制与税务风险防范的制定非常的简单，或者都没有这个制定，这种企业可能考虑人工成本问题，都将内部控制与税务风险防范交给一个会计去完成，可见实行的难度是多么大，特别是在大型企业中，因为这项内部控制与税务风险防范工作考虑的事情就比较多，若是考虑不全将可能涉及到管理制度上的风险。可见，若是企业没有建立一个完整的内部控制与税务风险防范的制度，企业或早或晚将面临着巨大的危机。

（三）管理水平低。

就我国目前的情势来分析，我国的企业中很少有专门去制定这个工作岗位，这项工作基本都是交给财务会计去兼职，在这项的管理控制上，单单财务的人员会因为水平的不足，导致企业的管理水平及质量。而且，财务人员对于内部控制与税务风险防范的专业不够深入，无法根据企业目前的状况制度一套属于该企业对应的制度，促进企业的管理水平。还有是企业中工作时间较长的老员工，没有及时更新原来的知识，仅凭经验去理解处理问题，可能将会给企业的发展带来潜在的危机。

（一）提高重视度。

首要目的要转变管理层的的观念，内部控制与税务风险防范不是偷税漏税的行为，加强内部控制与税务风险防范管理不是给相关的管理部门送礼的观念。要培养该项工作的管理意识，意识作为行动的先要条件，只有让员工产生这项意识，才能在工作中选择正确的内部控制与税务风险防范行为。如何加强管理层人员的重视度，国家及政府可以采用培训的方式进行宣导教育，传导其重要性，从而影响管理层的观念，让管理层意识到提高了内部控制与税务风险防范的水平可以影响到企业的经济效益。如何提高内部控制与税务风险防范，要建立起相应的制度法则，明确好责任人的义务和职责，统筹企业的行为规范，响应国家的政策，为企业长远着想，整体的提高企业管理水平。

（二）加强制度的建立。

管理制度建立后应将其实施起来，不同形同虚设，根据制度进行评估工作要及时，存在的问题反馈要及时，同时要自己审查自身的规范，为降低企业风险的目的着想。将这个思想传达至每个员工，将责任落实到每位员工头上，要求每一位员工都能有风险的意识，这样当企业遇到税务风险时我们可以追查原因。并且将每一次遇到的审计问题都应该整理成案，保存起来，以便今后的参考使用。有效的做到防范工作，同时遇到问题时，也能做到心里有数，这些都是降低企业风险的因素。

（三）提高水准。

要加强企业的管理水平，首要条件是要加强对内部税务人员的专业知识教育。就我国的形式来分析，税务的法律变化见多，那么需要税务人员和管理层的自我学习，自我提升，制定一套属于自己学习方法，将新的法律结合起来形成一套科学的管理方式。同时公司应建立起一套完善的奖罚制度，对企业内部控制与税务风险防范有突出贡献的人员给予及时的奖励表彰，促进员工的积极性，从而培养成一个良好的学习氛围，促进企业的成长和赖以长远发展奠定牢固的基础。

我们目前的情况是，这方面的法律制度不全面，管理层水平低，企业面临着经营环境的危机。企业在这个节骨眼上要加大对内部控制与税务风险防范的管理，根据自己目前的情况制定一套属于自己的管理方式，针对性的解决当前存在的问题，才可能为企业的经营避开不必要的风险。

参考文献。

[1]牛丽丽.企业内部控制与税务风险防范探究[j].现代国企研究，2016，10:27.

企业内部控制

内部控制审计相当于内部控制的再控制，是对企业内部控制的总体确认和评价，从而提出对内部控制的相关改进建议，主要包括确认企业控制程序的漏洞，评价其漏洞等级并分析造成漏洞的原因，根据建议对漏洞进行修复，达到提高企业经营管理水平和经营效益的目的。主要包括货币资金活动、采购与付款、销售与收款等。

企业内部控制审计对企业具有重要的意义，其一，企业内部控制审计可以通过审计的方法检测出企业内部控制中出现的问题，可以针对这些问题找出具体实施措施，完善企业内部控制体系，提高企业的整体管理水平，满足当代人们日益多元化的需求，从而使企业的发展也更上一层楼；其二，企业内部控制审计对企业内部多个方面的控制，可以形成企业各部门之间沟通的纽带，促进各工作部门和人员之间的交流，从而更便于企业管理者对企业内部审计的控制；其三，内部控制审计可以通过科学、可持续、合法化的方式加强企业内部的管理。

由于我国企业内部控制制度起步和发展较晚，一些企业在内部控制规章制度方面的建设不够健全，加之企业管理层缺乏对内部控制审计重要性的认识。工作人员缺乏专业的操作指导，因此在进行企业内部控制评价时，只能凭借自己所学的知识和已有的经验对审计内容进行分析和判断，使得对经营中存在的差错和舞弊现象，工作人员无法轻易发现，导致内部控制审计产生隐患。

当前，我国对于企业内部控制审计的相关法律法规不全面，尤其是对企业内部控制的相关程序没有相关规定，加上我国内部控制审计的实施阶段比较短和企业内部控制又不统一的问题，总会发生一些不合法的现象，以至于采取了不科学的企业内部控制审计程序。而一些不法之人为了达到一己私利，就对这些漏洞加以利用，运用没有检验保障的程序做出不真实的、不科学的审计报告，与相关企业进行不正当的钱财交易，造成了企业的严重损失，这就使企业内部控制审计失去了意义。

3.风险控制不足。

当今社会，互联网经济迅猛发展，网络采购在企业总体采购中所占份额大幅上升，甚至占据主导地位，由此企业面临着新的风险隐患。内部控制制度虽然可以揭示问题和所存在的风险，但问题的解决应该由企业来负责。所以企业在深入揭示问题的同时，应更注重解决问题，规避风险，减少损失。部分企业由于法纪观念淡薄，对审计结果仅仅停留于查出问题，解决问题，并没有深入分析问题，导致问题屡次出现，从而造成违法乱纪的问题。

一方面，要建立良好的货币资金内部控制制度，加强对货币资金中投资活动、融资活动的可行性论证，加强对货币资金日常营运活动中的收款、付款、审批环节的控制，实行“三重一大”事项的集体决策或联签制度，能对企业正常经营所需的现金收支进行严格而准确的预算，并使其得到恰当的保管，从而保证货币资金安全有效使用。

另一方面，建立和完善采购与付款的控制程序，设置合理的采购与付款业务的机构与人员，加强对请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的控制，修复采购环节出现的漏洞，减少采购可能存在的风险。例如：在网络采购环节，加强对比价环节中“询价表”的查验，要求至少比对三家，根据价格、质量等核心要素分析并从中择优选择，通过加强对供应商选择环节的制度审计，减少舞弊的产生，同时防范了取得质次价高的存货对企业竞争力产生不利的影响。

2.不相容职务相互分离控制。

不相容职务是指企业里具有相互关联性的职务，而这些职务如果集中到一个人的身上，就可能会产生差错或舞弊行为，或者增加了发生差错或舞弊行为以后进行掩饰的可能性。不相容职务相互分离控制作为企业内部会计控制制度的核心内容，正是解决这一问题的有效措施，这一控制方法能使相关人员在处理经济业务时，可以明确各自的责任与权限，相辅相成。例如在采购与付款环节，对于请购与审批、审批与采购、采购与付款、付款与验收，此类业务办理岗位必须实行相互分离、相互制约的方法，不能一岗多职或者身兼数职。比如：采购人员与付款不能为同一人，仓储保管与验收人员不能为同一人，应由具有独立性的第三人来完成，如受企业规模限制，只能由一人来完成的，应采取相应的补偿性措施。

3.建立授权审批控制制度。

授权审批控制是指单位在处理经济业务的同时必须经过授权批准才能进行控制。

（1）在采购与付款业务中，企业应当对采购与付款业务建立严格的授权审批制度。审批人要充分了解采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制的责任，然后根据其授权审批的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于特别重要的采购预付款业务，应当由管理层集体决策和审批，以免重大决策失误的出现，从而导致企业市场竞争力不足，最终难以实现企业的发展战略。例如：对审批人员的职责权限要进行恰当的授权，部门经理负责审批10万元以下的采购申请，总经理负责审批10万元至20万元的采购申请，20万元以上的采购申请需提交董事会或类似权力机构，待集体决策审批后方可执行。

（2）在销售与收款业务中，销售价格、条件、运费、折扣等程度都必須经过审批；对于金额较大或特殊情况的销售业务或者有特殊的信用条件，企业管理人员应该进行集体决策，执行之前必须经过有权限的人员审批，否则不得发出货物，避免企业遭受不必要的损失。

4.建立和完善内部报告制度。

在货币资金控制环节运用内部报告控制方法至关重要，企业对现金进行定期的盘点后，可以通过报告控制来揭示现金账面余额与实际库存金额不一致的现象，甚至可能发现违法乱纪的行为。对采购与付款的业务处理过程进行具体内部控制评价，监控其中的关键流程，对其内部控制的全过程进行准确地记录和反映，做到全程可监控，减少和防范了舞弊发生的可能性。所以企业首先应建立和完善内部报告制度。严格制定内部控制制度的规章条例，促进内部审计制度形式的更加规范化，从而将内部控制审计纳入法制化轨道，使内部审计在法律法规的保障下保证其独立性。

在企业内部管理制度中，现代内部控制已成为企业优先选择的控制制度，而且在现代经济生活中的作用越来越突出。企业内部控制制度的严格完善和准确实施，与企业的兴盛有直接性的关系，企业规模越大，业务越复杂，其重要性就越显著。所以，建立健全内部控制制度，可以防范企业在经营管理上出现漏洞，增强企业竞争力，使企业得到更加稳定的发展。

参考文献：

[1]财政部会计资格评价中心.高级会计实物.经济科学出版社，2017年3月.

[2]王小敏.企业内部经济责任审计工作常见问题及对策[j].当代经济，2013（14）.

企业内部控制制度

(一)根据《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

(二)其他部门和人员应当积极配合财务部门、会计人员开展工作。在财务会计活动中做到：

1、严格遵守国家及上级的有关财经法律、法规、规章、制度。

2、按国家统一会计制度的要求取得或填制原始凭证并及时送交财会部门。

3、提供真实完整的会计资料。

4、严格执行财务计划或预算。

5、确保本部门所经管的财产物资安全、完整。

6、接受财务部门在财会工作上的指导和监督。

(三)财会部门内部应当建立牵制、互控制度。会计事项的处理不能由一人办理全过程，必须由二人及以上人员处理。具体内容包括：

1、出纳工作由出纳人员负责，其他会计不得兼任出纳。出纳员以外的人员代收现金时，必须由财务主管人员指定。

2、出纳人员不得兼管稽核、会计档案的保管和收入、费用、债权、债务、有价证券帐目的登记，不得编制记帐凭证、不得兼管总帐、电算系统维护员、管理员、不得从事除银行存款日记帐、现金日记帐以外的明细帐登记和财务会计报告的编制工作。

3、出纳人员、制证人员、稽核人员、审批人员、记帐人员不能由一人兼任。

4、会计人员不得兼任财产物资的采购、保管等工作。

(四)财会部门内部应当建立稽核、互控制度、设置稽核岗位，配备专职或兼职的稽核人员。稽核人员应对会计凭证、会计帐簿、财务会计报告及其他会计资料进行审核。审核的主要内容包括：

l、审核经济业务事项和财务收支是否符合国家及上级有关财经法律、法规、规章、制度、财务收支是否在财务计划或预算之内。

2、审核会计凭证、帐簿、财务会计报告及其他会计资料的内容是否真实、完整、计算是否正确、手续是否完备。

3、审核各项财产物资的增减变动和结存情况是否与财务会计帐簿记录相符。

4、稽核人员应由财会主管人员提名，报单位负责人批准，并在财会岗位责任制中予以明确。

(五)财会主管人员必须符合以下条件：

1、坚持原则、廉洁奉公、具有较高的政策、业务水平和职业道德水准。

2、熟悉国家财经法律、法规、规章和方针政策，掌握本单位业务管理的有关知识。

3、除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。

4、熟悉会计工作各个岗位的技术操作规程和核算方法。

5、身体状况能适应本职工作的要求。

财务主管人员的任免，必须报经上级人事、财会部门批准。

(六)会计人员必须符合以下条件：

1、具备中专以上财会学历和必要的专业知识，具备会计从业资格且持有会计从业资格证书。

2、熟悉国家有关法律、法规、规章、制度。

3、已聘任(用)技术职务的会计人员掌握计算机能力应达到铁路初级标准。

4、坚持原则、廉洁奉公、遵守职业道德。

5、具有良好的身体素质。

(七)任(聘)用会计人员应当实行回避制度。领导班子成员的直系亲属不得担任财会主管人员。财会主管人员的直系亲属不得在财会部门中任职。有直系亲属关系的人员不得在同一财会部门中任职。

(八)财会主管人员、会计人员因工作调动或离职，必。

须将本人所经管的会计工作，在办理调转手续之前，全部移交接替人员。没有办清交接手续。不得调动或离职。移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交的，可由移交人员委托代办移交。

二、会计处理程序。

(一)采用记帐凭证核算形式，并按以下流程进行会计处理：

经办人员在经济业务事项发生后，应当取得或填制原始凭证，及时送交财会部门----会计人员审核原始凭证，根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制收款、付款、转帐凭证----稽核人员审核----财务主管审核----出纳人员根据收款、付款凭证办理收付业务，登记库存现金日记帐----帐务人员根据记帐凭证登记明细分类帐、总帐，期末，将总帐与库存现金日记帐和银行日记帐和各明细分类帐的余额核对相符----根据帐簿记录及其他有关资料编制财务会计报告。

(二)业务经办人员必须根据实际发生的经济业务事项，按国家统—会计制度和《铁路会计基础工作规范》的要求取得或填制原始凭证。

1、内容是否填写齐全并符合规定，与经济业务内容是否相符。

2、接收单位是否为正确。

3、收据、发票种类是否符合规定，是否在有效期内，大小写金额是否相符。

4、裁剪发票的裁剪金额是否与小写金额相符。限额发票的填写余额是否超过最高限额。

5、发票是否有税务局统一监制章、行政事业性收费收据是否有行政事业收费专用章;从外单位取得收据、发票是否加盖单位财务专用章或发票专用章。

6、收据、发票金额有否涂改、是否与发生的经济业务金额相符。

7、购买图书、药品及其他实物时，发票中无明细项目的，是否附有与发票总金额相符且加盖了对方公章或财务专用章的明细表。

经办人应及时将手续完备的原始凭证送交会计机构。

(三)制证人员应根据国家统一的会计制度、《铁路会计基础工作规范》的规定以及财务收支计划或预算、合同等，对原始凭证的真实性、合法性、有效性进行审核。

制证(报销)人员对不真实、不合法的原始凭证不予接受，并向财会主管人员报告;财会主管人员应向单位负责人报告;对重大的不真实、不合法的经济业务事项，财会主管人员还应当向上级财会主管部门报告。

制证(报销)人员对记载不准确、不完整的原始凭证应予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。

根据《会计法》的规定：原始凭证记载的各项内容均不得涂改;原始凭证有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

三、货币资金的管理。

(一)货币资金必须集中由财会部门统—管理，所有货。

币资金收文都必须纳入财会部门统—核算。其他任何部门未经财会部门授权或委托，不得擅自办理收付业务和开具各种收款凭据和发票，不得设立“小金库”。

(二)银行帐户的开立，必须符合中国人民银行《银行帐户管理办法》以及上级财会主管部门关于银行帐户管理的规定。未经上级财会主管部门批准，不得开设银行帐户，不得公款私存，不得出租借银行帐户。

(三)会计人员必须严格按《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》、《票据法》等有关规定进行货币收付业务的管理和核算。

(四)从银行提取现金。必须如实写明用途、不得超限额提取备用金。财务部门必须配备带有报警装置的防抢劫安全箱(包)、取送现金时必须使用。到银行存取款时，各单位必须严格执行派员护送或专车接送规定。即：一万元及以下的现金取送必须两人同行，一万元及以上的现金取送必须派专车接送，十万元及以上的现金取送必须专车接送并派保卫人员护送。

(五)交款人向财务交纳现金，必须填制现金缴款单，注明缴款事由。会计人员必须根据现金缴款单开具收款收据。出纳人员根据收款收据清点现金入库;收妥现金入库后，应在收款收据及所附的原始凭证的空白处加盖“收讫”戳记。

财会主管人员根据出纳入员签章并加盖“收讫”戳记的收款收据，在收款收据上加盖财务专用章、并签章。

制证人员必须根据审核无误的收款收据的记帐联和现金缴款单及其他有关资料及时编制现金收款凭证并签章。

(六)工资、奖金应委托金融机构、必须由金融机构出具加盖银行结算章的清单，作为支付工资奖金的付款凭证的附件。

(七)各部门应将领取的工资奖金及时发放到个人，于次月底前将签收单上交到财会部门，到时不交或迟交的要对经办人进行考核，上交财会部门的签收单不得使用复印件或复写件。

(八)银行对帐单必须由开户银行提供并加盖开户银行结算章，不得以复印件代替。银行存款帐户余额必须与银行对帐单核对相符。如不一致、应查明原因：属于记帐错误的，应及时调整;属于未达帐项造成的、应编制银行存款余额调节表调节相符。

(九)财会主管人员应当定期或不定期地对库存现金、银行存款日记帐和银行对帐单进行抽查，每月不得少于二次发现问题及时处理、并将抽查结果记入《库存现金抽查簿》、《银行存款抽查簿》。

四、存货管理。

(一)本制度所称存货.是指在生产经营过程中为耗用或销售而储存的各种有形资产，包括各种原材料、燃料、包装物、生产工具、低值耗品、委托加工物资、在产品、产成品和商品等。

(二)物资采购业务一律由部门归口办理。生产材料、工具由材料室采购、收发、登记，办公用品、除生产工具以外的生产、生活低值易耗品由总务采购、收发、登记。并实行分级、分权管理。材料物资的采购、验收、保管、核算、批准人员必须相互分开.不得由一人兼任。材料物资采购必须贯彻“谁采购，谁负责”的原则，采购人员对采购材料物资的价格、质量、数量、交货期及使用安全全过程负责。

材料物资采购过程中所产生的回扣必须及时上交单位财部门入帐。

(三)物资采购业务按以下流程办理：

编制采购计划——主任审核批准——签订采购合同或协议---供货---物资验收---货款结算。

(四)物资储备实行定量、定额管理，根据情况适时调整库存结构，及时修改储备定量、定额、达到合理储备，有效利用资金。

(五)按计划采购：各部门应根据生产计划和消耗定额确定物资需用量，编制计划上报，采购计划经财会、技术等有关部门审核后报主主任批准。

(六)选定供应商。应建立选定供应商的集体决策机制或招标制度，坚持比质比价采购原则。对属于路局规定的招标采购范围和达到批量标准的物资，必须实行招标采购。对不具备招标采购条件的物资采购，应组成有关生产、技术、物资、财会等部门人员参与的决策集体，对供应商的选择进行决策。对专用物资，必须到铁道部规定的定点生产厂家采购，不得采购、使用非定点厂产品。

(七)签订采购合同或协议应由主任、财会及其他部门会同签订。会签部门应检查合同是否严格按照《合同法》和路局有关合同管理的规定，明确双方的权力和义务;是否有授权批准人签字所购物资品种、数量、规格、金额是否与订购单相符;是否符合路局规定的采购权限;供货单位资质是否符合规定。

(八)供货：物资采购人员应督促供应商按照合同或协议要求及时供货。

(九)验收：采购物资到达后，采购部门应及时通知验收员或有关人员对所购物资进行验收。一切物资未经验收合格不得入库，不得进帐，不得使用。验收人员应严格按照规定标准和程序对物资的数量和质量进行验收和检测，并对检验结果承担责任。验收完毕，验收入员应根据检验结果出具验收记录，验收人员、交料人在验收记录上签章。管库员接收材料物资，应根据验收记录和实际收到数量填写收料单，收料人、交料人。

(十)货款结算。购货发票或帐单到达后，采购部门应审核签字。并交财会部门办理付款。会计人员办理付款前、必须审核以下内容：

1、审核物资采购是否按照经批准的物资采购计划，合同或协议进行。

2、审核购物发票是否真实、合法、完整。

3、审核入库物资收料凭证，检查是否有采购员、交料人、验收人、收料人的签章，内容填制是否完整，并与采购计划、合同或协议及原始凭证相核对。

会计人员对不符合规定的物资采购业务、不得办理采购结算，并报告财会主管。财会主管对严重违反规定采购物资的，应及时报告单位负责人。

(十一)库存物资管理：

1、一切材料物资的收、发、保管和实物核算，必须由管库员及时统一办理。管库人员应对材料的质量的数量的完整性负责。

2、管库员应经常检查和循环盘点库存材料，每月不得少于物资管理办法规定的自点率(不得低于15%)。但对贵重物品和生活资料，应每月清点一次，以保证帐、物相符。管库人员应保持相对稳定性。如遇工作变动。必须对其保管的材料物资进行清点、不得离职。

3、库管员、财务部门应每季不少于一次联合对库存物资进行抽查核对，并做好抽查记录。

4、仓库管理除按一般物资核算，还要针对各使用部门或人员人登记工具领用本或低值易耗品领用本。

第13条低值易耗品的管理应做到：

在用低值易耗品必须建立台帐，制定目录、进行实物管理，其领用、退回、调拨、修理与报废等动态严格办理手续，按规定程序进行登记。纳入管理的低值易耗品上应统一编号，一物一号，以便确认。

1、在用低值易耗品应责成专人负责管理。班组和个人使用的物品，应指定专人或使用人负保管责任。未经同意，他人不得动用;其他部门或个人要借用时，应办理借用手续。

2、物品交接、必须由双方在交接凭证上签章。

3、物品保管人离职时、必须将所保管的物品进行清点，帐、卡、物核对相符，办理交接手续，否则，不得离职。

第14条低值易耗品的报废注销时应做到：

1、对在用低值易耗品的报废，应组成鉴定小组进行鉴定并编制物品注销记录，经领导批准后方可注销，注销补充要重新办理备品用料手续，登记管理手册。

2、对于丢失、损坏和其他原因短少的物品，应分析原因和责任，按列销批准权限规定办理。属于个人责任的，由过失人赔偿，赔偿金额按使用年限折算。

3、报废的物品应有标记。及时处理，防止重复注销。

4、报废物品必须记入总务帐目及领用部门的。

第15条存货清查：由主任组织清查小组，每年对各种物资至少进行一次清查盘点。清查方法：应先清点实物，同时填列物资盘点清单，并与帐面数核对，发现浮多、短少的应填制物资清点记录;自然减量的应填制自然减量计算表;毁损报废的应进行技术鉴定，填制材质鉴定书。

物资清查应根据实物的性质认真进行计数、检斤过称或丈量，逐项在规定表格上加以记录，不允许以借条报数。在进行帐物核对时，首先应将尚未登帐的收、发凭证在明细帐上登记齐全，并结算出正确的库存量。使实物存量和帐记存量处于同—时日。

五、固定资产管理。

(一)固定资产新建、扩建、改建、购置：

1、加强固定资产购建的计划管理，凡属固定资产投资项目，不论何种资金来源，都应纳入计划管理，没有路局或授权单位计划，不得进行购建。对部、局下达的投资计划，应严格按指定的建设规模和批准的概算等内容组织实施;未经批准，不得自行在项目间调整投资，不得冒名顶替、变更计划内容、严禁将投资挪作他用。

2、购建程序：

(1)建设项目的程序是：项目申请----可行性研究----审核批准立项---下达计划---设计并编制概预算---审批概预算---组织实施---验工计价---竣工决算---转产进固。

(2)购置项目的程序是：上报建议计划----审核批准下达计划----编制预算---审批预算----组织实施----验工计价----竣工决算----转产进固。

(3)每年根据生产、生活需要，编制固定资产购、建计划，报路局计划部门审批。

(4)根据上级批准下达的计划，编制预算，报上级主管部门批准。

(5)预算经批准后，与供货单位或施工单位签订合同)国家和上级部门规定购建的固定资产应实行招投标方式的，必须按规定进行招投标，与中标单位签订合同;国家和上级部门规定购建固定资产可以不实行招投标方式的，各单位应当召开领导会议决定供货单位或施工单位、并与供货单位或施工单位签订合同。

(6)对固定资产的建造项目、根据工程进度组织验收，编制验工计价表，财会部门根据验工计价表支付工程进度款。预付工程和备料款应控制在合同价(或工程造价)的25%以内，工程开工后，工程进度预付款最多不能超过工程造价的95%，注意扣取质保金，除质保金，其余款项待工程竣工交付使用时全部一次结清。

(7)固定资产购置或工程完工，应按合同、预算进行验收，验收合格。验收小组编制决算报上级主管部门批准。

(8)固定资产购建完毕后，应在一个月内办理组固手续。单位自行发包或自行施工、自行购建的项目，完工后，由业务部门填写组固单，交财务室建卡;局施工企业所承建的工程，建设、施工单位双方签认后，由财务处向建设单位下转投资。尚未正式办理移交但已投入使用的固定资产，应暂估入帐，并计提折旧，正式移交后，调整原暂估价值和已提折旧。

(9)财会部门根据计划、合同、发票、决算等凭据办理结算。

(二)固定资产的动态管理：

1、指定专人保管固定资产，对造成非正常损失的，要按规定追究有关人员责任。任何单位或个人，不得擅自挪用、外借、赠送、削价、报废固定资产。

2、固定资产的增减和使用等审批权限必须按《南昌铁路局铁路运输企业固定资产管理办法，补充规定(试行)》(南铁财字[2000]55号)执行，在具体办理过程中要严格履行审批手续。

3、固定资产的增减动态和使用状态的变更，必须由各单位的技术、设备等管理部门根据有关动态变更文件或命令填制动态凭证，调整技术履历簿和档案，并及时通知财会部门按规定进行帐务处理，确保固定资产帐、卡、物相符。

4、应定期或不定期地对固定资产进行盘点清查、要结合业务部门的设备检查和秋季鉴定，对固定资产现状进行清点、核实，如有出入，应认真修改和调整固定资产卡片、设备技术档案(台帐、履历薄、图纸)。

5、年度终了前必须进行一次全面的盘点。单位长应组织财会部门、归口管理部门和保管使用部门组成清查小组，按以下程序进行清查：

(1)清查小组清查盘点单位所有的固定资产，并登记造册。

(2)财会部门核对固定资产帐册和卡片，做到报表与总帐分类帐—致，总分类帐余额与明细分类帐余额之和一致、明细分类帐余额与固定资产卡片金额之和一致。

(3)财会部门、归口管理部门、保管部门、使用部门核对固定资产台帐(履历簿)和卡片、保证相互一致。

(4)财会部门、归口管理部门、保管部门、使用部门将各自的帐、卡与固定资产盘点湾单进行核对，核对后编制清查报告。

(5)清查盘点中发现盘盈、盘亏的固定资产、应填制“固定资产盘盈、盘亏报告表”(财固—9)单项原值在5万元以下(不含机械动力设备)的资产，由单位自行办理列帐手续;单项原值在5万元及以上的资产，由产权督理单位提出申请，经路局业务主管部门审核后，报路局国有资产管理办公室审批。

(6)每根据设备实际使用状况，上报设备大修、中修计划。

(三)固定资产报废：

1、定期或不定期对固定资产进行盘点清查、要结合业务部门的设备检查和秋季鉴定，对固定资产现状进行清点、核实。

2、清查盘点中发现盘盈、盘亏的固定资产、应填制“固定资产盘盈、盘亏报告表”(财固—9)，固定资产发生盘盈、盘亏，应查明原因，分清任责任。在未经批准列入“待处理财产损溢”科目，待查清原因、分清责任后，编制“固定资产盘盈、盘亏(毁损)理由书”(财固—10)，待批准后列帐。

3、固资损失审批权限：单位成立资产损失核销审批领导小组，对固定资产进行鉴定，经单位长审查，“编制固定资产拆除、报废申请单”(财固—8)，报路局财务处国有资产管理办公室，交按照以下管理权限办理审批手续：主业原值在5万元以下的固定资产(不含机械动力设备，下同)毁损、盘亏、报废，2万元以下的机械动力设备，由单位资产损失核销审批领导小组审核，单位长审批，损失自行列销，报国资办备案。主业原值在5万元以上的固定资产(不含机械动力设备，下同)毁损、盘亏报废，及时万元以上的机械动力设备，报业务主管部门、国资办审批。

5、清理结束后，应认真修改和调整固定资产卡片、设备技术档案(台帐、履历薄、图纸)。

六、债权债务管理。

(一)为了确保债权的及时收回和债务的按时偿还，避免坏帐损失的发生。维护资金的正常运转，必须加强对债权债务的管理、核算及清理。建立债权债务清理责任制度，实行债权债务追究制度。

(二)明确责任：财务室是债权债务的核算部门，债权债务清理的责任部门为主办该项经济往来事项的部门，主要是指直接与对方联系、洽谈、签约等、并向财会部门办理收、付款业务的部门。责任部门的直接经办人为主要责任人，是清理债权债务的直接责任人员。

第3条相互配合：在债权债务的清理中，各相关部要相互配合，对债权债务管理进行职责分工，财会部门、物资采购部门、有关业务部门、合同督理部门应各司其责、相互协调。

1、财会部门的职责：必须专负责债权债务审核、核算、清理、签认，财会主管人员负责控制、审查债权债务发生的合理性，监督债权债务的清理情况。

2、物资采购部门职责：根据生产计划编制物资采购计划，采购物资必须签订购货合同，并将购销合同送达财会部门，对采购物资约价格、质量、交货期、相关服务全过程负责、严禁盲目采购。加强对物资采购环节的管理与监督。

3、有关业务部门职责：对本部门涉及的相关工程、劳务项目要确保技术.质量符合要求，又要确保工程项目按期完成。在业务发生前必须签订相应的合同并抄财会部门。

4、合同管理部门职责：对每个所签合同文本进行严格审核，确保购销合同的合法性、合理性，避免引起经济纠纷。

(四)在签订合同同时必须向财会、计划、内部审计、法律等有关部门咨询，对所签订合同的各项条款要认真审查，尤其在确定付款方式、付款期限及违约条约时，应当考虑缩短债权期限、促进债权快速收回。

(五)任何部门和人员不能以单位名义对外提供担保。

(六)任何部门或人员不能将本单位资金拆借给其他单位或个人。

(七)个人借款只限于因公事项、其他事项不得借款。财会部门应坚持前帐不清、后帐不借的原则，严禁公款私存、公款公用。坚持单位长一支笔审批制度。对个人借支、预支等款项，经办人在借支、预支项目完成后，必须及时办理报销，同时将余款全额缴清。经办人在借支、预支项目完成后三个月内仍未办理相关报销手续的，财会部门必须将其名单书面报告单位长，并从工资或资金中扣还。

(八)对跨年度的债权、财会部门在每年年底前开具对帐单或签认单，与欠债人员或单位对帐。

七、运输成本、外委成本管理。

第1条(一)实行科目负责制：

1、运输成本含维修成本(含中修)、大修成本。

2、外委工作指以本单位名义承揽完成的外单位委托的工作，外委工作可按劳资处审批的工费比例计提工资，必须承担外委工资的工资附加费、除内部供应外，外委工作必须按外委收入交纳营业税、城建税、教育费附加，必须承担路局规定的招待费、间管费，并完成外季利润。

3、财会部门负责成本费用的全面管理和控制.合理编制维修成本费用计划(不含大修、外委)，并将成本费用计划分解、落实到科目负责人。大修项目谁施工谁负责，外委工程谁承揽谁负责。

5、科目负责人对所分管的成本费用的真实性、合理性、有效性负责。

(二)明确费用审批权限。

费用的发生必须经有权批准人批准。属于科目负责人费用计划及费用项目之内的费用，由科目负责人批准。属于超出科目负责人审批权限的费用，费用发生之前，必须报经单位主任审批，并让科目负责人知情。

(三)建立成本分析制度：财务室要每季度完成决算后，牵头召开成本分析会，各科目负责人书面分析工作完成进度、费用支出情况、成本费用计划的执行情况，及节超原因。降低成本费用的途径和措施，分析中应提出进一步改善经营、加强管理的对策和措施、并落实到有关部门或人员。财务室分析运输成本总体支出情况、投资项目总体支出情况、外委总体支出情况，同主任对全单位费用进行余缺平衡，有效完成全单位年度经济指标。

八、票据管理。

(一)有关部门领用收据、发票，必须经部门负责人批准，并指定专人管理。票据专管人员填写票证内部领取单、向票证保管人员票证。票证保管人员应建立票证领用登记簿.详细记录票证的领用人、时间、种类、领用数量、起止号码、收回时间。领用票证应在票证登记簿上签字或盖章。

(二)票证领用人应根据实际发生的经济业务内容开具票据时，应按照票证内容逐次、逐拦、全部联次一次填写，必须填写齐全，字迹必须清晰，不得涂改。对金额填写有差错的，应当重开，开出的票证应加盖财务专用章或发票专用章。

(三)票据领用人员必须做到：

1、不得转借、转让和代其他单位或个人开具收据、发票。

2、不得涂改收据、发票。

3、不得单联填开或开具上下(正副)联金额、内容不一致的收据、发票。

4、不得扩大专用收据、发票的开具范围。

企业内部控制

县属各国有公司：

为进一步加强县属国有公司(以下简称公司)内部控制管理，建立健全公司内部控制规范制度体系，以内部控制为手段，控制风险为目的，扎实有效地推进公司全面风险管理，切实提高管理水平，现提出如下意见：

一、提高认识，高度重视内部控制工作。

加强公司内部控制体系建设，不仅是国家法律法规的要求，也是深化我县县属国有公司改革优化工作的要求，更是公司负责人正确履行经济责任的基础，推动公司加强内部管理、提高经营效率、防范各类风险的迫切需要。各公司要正确把握内控工作在公司整体工作中的地位和作用，进一步统一思想，切实提高对内控工作的认识。要以促进公司规范、稳定、健康和可持续发展为目的，以规范内部控制、加强全面风险管理为重点，以加强内、外部监督检查为抓手，有计划、有步骤地推进公司内部控制工作，切实提高内部管理水平和风险防范能力，促进公司规范运作、完善治理、提升管理。

二、有序推进，开展内部控制建设工作。

各集团公司组建时间不长，要尽快熟悉内部各基本情况，可聘请第三方专业咨询机构，用半年的时间，按照财政部和审计署等五部委联合印发的《企业内部控制基本规范》和《配套指引》，结合各自业务运行实际，建立规范、完善的内部控制体系及相应的制度保障。内控制度要突出以提高经营效率和效果为目标，以风险管理为导向，以业务流程梳理为基础，以财务内部控制为切入点，以关键控制活动为重点，并在执行过程中不断总结、完善和提高。各公司实施内控建设工作过程中应注意遵循以下步骤：一是详细分析母公司本级及下属各子公司（含代管公司，下同）管理现状；二是开展各管理层级的业务调研，全面梳理业务流程，厘清各业务部门的业务事项、岗位和责任，确定管控目标、明确流程管控重点；三是识别管控风险，查找管理漏洞，有针对性地制订内控体系及相应的制度。

三、立足实际，突出建设重点。

各公司要从以下方面重点把控，并从实际出发，按照全员参与、注重实效的原则，抓好内控建设。

（一）规范决策程序。要完善规范的法人治理结构和议事规则，合理设置各类治理主体的职责权限，规范决策程序。

（二）业务流程再造。以绩效管理和风险管理为主线，全面梳理、整合、调整各项业务流程，查找经营管理风险点，评估风险影响程度，编制风险分类与漏洞清单，明确关键控制节点和控制要求，实施业务流程再造，实现业务处理规范化和标准化。

（三）突出重点环节。重点把握会计核算及财务管理、资产管理、对外投资、物资采购、融资管理、对外担保、基建管理、合同管理、产权管理、人力资源管理等关键业务的流程再造，每项业务流程的每个操作环节全面进行切割梳理，分别制订内控制度。

（四）内控管理信息化。鼓励公司开展信息化建设，推进内控制度建设同信息化建设同步考虑、融合对接，逐步实现内控制度建设、执行的信息化和痕迹化管理。

四、科学运用控制方式。

（一）不相容职务分离控制。对业务流程中涉及不相容职务的业务，应实施岗位分离，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制，并建立岗位定期轮岗制度。

（二）授权控制边界清晰。应根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务的职责和权限范围、审批程序，使岗位责任人在授权范围内行使职权和承担责任。

（三）对所属子公司有效管控模式。要增强对下属公司的监管责任意识，从有利于公司发展和防范风险的要求出发，结合下属子公司的经营业务特点，设计不同的管控模式。

五、加强组织领导，确保工作落到实处。

（一）明确主体责任。公司董事会负责内控制度的建设和有效实施，评价其有效性，并如实向县国资监管机构上报内部控制年度评价报告；经理层负责组织领导公司内部控制的日常执行。

（二）建立领导小组和工作班子。各公司要建立以董事长为组长的领导小组，牵头负责内控制度的建设工作。内控制度建成后的日常监督评价归位到内审部门。

（三）明确管理体制。各一级公司负责本级和下属全资、控股子公司内控建设的指导、监督和管理。按照内部控制建设实施与监督评价职责相分离的原则，明确内部审计牵头负责组织内部控制评价工作。

六、加强督查考评，确保有效运行。

（一）加强公司内部控制考评。公司要加强内控工作顶层设计，围绕总体工作目标分层设计，健全考评体系。要协调好集团本部和下属公司、共性和个性、控制和效率、监督和执行之间的关系，实施全员控制和全过程控制，把内控工作考核纳入内部考评体系，在公司年度绩效考核中强化有关内控的考核指标及权重，与个人考核、晋升、评比、奖惩等挂钩。

（二）加强内部控制日常监督检查。公司应当定期对内部控制情况进行监督检查，分析现有内部控制管理的效率和效果，总结内部控制管理的经验和不足，并及时改进和完善。内审部门应对企业内部控制的建设和有效实施情况进行监督检查，做到督查有力、反馈及时；涉及部门和所属公司应积极配合，对于内控监督检查中发现的工作缺陷和不足积极整改。

（三）按时报送评价报告。各公司自2020年起，于每年1月底向县国资监管机构报送内部控制评价报告。县国资监管机构将把内部控制工作开展情况作为公司考核的重要内容之一，也将采取多种形式，及时总结推广部分公司内部控制工作好的经验和办法。

（四）加强出资人监督检查。县国资监管机构将加强对公司内部控制工作的监督检查，将内部控制有效性作为各类监督检查工作的重要内容，并不定期选取部分公司针对关键业务流程开展内部控制有效性的专项检查。监督检查中若发现内部控制存在重大缺陷的，将根据其性质或影响程度在企业负责人经营业绩考核中给予扣分处理；对于因内部控制缺陷造成资产损失的，按照国家有关国有企业经营投资失误和资产损失责任追究的有关规定，追究相关责任人的责任。

各公司要高度重视内部控制工作，统筹协调，周密部署，抓紧推进内部控制建设，采取有力措施保证内部控制有效执行，不断提升经营管理水平和可持续发展能力。